Durante la planeación de la auditoría se debe tener presente que uno de los principales objetivos del auditor es obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos. A continuación explicaremos en qué consisten estos procedimientos y cuáles son.
¿Qué son los procedimientos analíticos?
Los procedimientos analíticos utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los balances de cuentas u otros datos parecen razonables. La NIA 520 en su apartado 4 los define como: “Evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre los datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo”.
En la planeación de auditoría se realizan al final de ésta con el fin de confirmar los riesgos identificados e identificar otros que el auditor no detectó con su procedimientos.
Igualmente, los procedimientos analíticos, se desarrollan durante la fase de ejecuciónde la auditoría en conjunto con otros procedimientos de auditoría. También se requiere que se realicen procedimientos analíticos durante la fase de terminación de la auditoría. Dichas pruebas son útiles en ese punto como una revisión final de errores de importancia o problemas financieros y para ayudar al auditor a que haga la “revisión objetiva” final de los estados financieros que se han auditado.
¿Por qué son importantes?
Los procedimientos analíticos son importantes porque permiten recabar información y evidencias para comprender a profundidad el negocio del cliente, evaluar la sostenibilidad financiera de la empresa y detectar posibles errores en los estados financieros.
Tipos de procedimientos analíticos
1) Comparación de los datos del cliente y la industria. Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar información útil acerca del desempeño de su cliente.
2) Comparación de los datos del cliente con datos similares del periodo anterior. Los auditores con frecuencia preparan estados financieros históricos de uno o más años con el fin de comparar los cambios en los balances contables y su relación con una base común, como por ejemplo las ventas. Se pueden realizar tres tipos de procedimientos: la comparación del balance del año en curso con el del año anterior, la comparación del detalle de un balance total con el detalle similar del año anterior y el cálculo de relaciones entre razones y porcentajes para comparaciones con años anteriores.
3) Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados determinados por el cliente. Cuando se comparan los datos del cliente con las proyecciones esperadas o presupuestos, el auditor debe evaluar si los presupuestos fueron formulados de manera realista. En algunas organizaciones, los presupuestos se preparan con poca reflexión y, por lo tanto, no representan expectativas realistas. Tal información tiene poco valor como evidencia de auditoría.
4) Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados determinados para el auditor. El auditor realiza un cálculo de cómo debe ser el balance contable relacionándolo con otro balance o cuentas de estados de resultados o haciendo una proyección con base en las tendencias históricas.
5) Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados mediante el uso de datos no financieros. Algunos ejemplos de datos no financieros son: ingresos por matrículas en universidades, nómina de fábrica (horas totales trabajadas por tarifa salarial), costos de materiales vendidos (unidades vendidas por el costo de material por unidad), precios de alquiler de habitaciones y tasa de ocupación (en hoteles). En el caso de usar datos no financieros es esencial que estos sean exactos.
Finalmente, la NIA 520 en su apartado 6 establece que: “El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad”.
Equipo Auditool
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