En el proceso de auditoría se llevan a cabo diferentes procedimientos que permiten al auditor identificar y evaluar errores y debilidades materiales producto de fraude. Es necesario conocer y entender cada uno de estos procedimientos a saber: comunicaciones entre el equipo de auditoría, consultas con la administración, factores de riesgo y procedimientos analíticos. A continuación se explicarán cada uno de estos procedimientos.
Comunicaciones entre el equipo de auditoría
La SAS 99 requiere que los miembros más experimentados del equipo de auditoría se reúnan a compartir y analizar sus puntos de vista con respecto a los riesgos de fraude. En las reuniones deben abordar puntos clave como:
- ¿Cómo y dónde los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a errores materiales a causa del fraude?
- ¿Qué factores internos y externos pueden crear un incentivo o presión para que la administración cometa fraude,
- ¿Qué factores pueden proporcionar una oportunidad para que se perpetre el fraude?
- ¿Existe una cultura o ambiente propicio para que la administración cometa fraude?
- ¿Cómo puede la administración perpetrar y ocultar informes financieros fraudulentos?
- ¿Cómo se pueden malversar los activos de la entidad?
- ¿Cómo puede responder el auditor a la susceptibilidad de errores materiales causados por el fraude?
Consultas con la administración
La SAS 99 establece que el auditor debe “hacer preguntas a la administración y a otros dentro de la entidad para obtener opiniones sobre los riesgos de fraude y la manera en que se cubren”.
Gracias a la información obtenida en las entrevistas, el auditor puede identificar la probabilidad de fraude pues estas consultas proporcionan a los empleados una oportunidad para dar al auditor información que de otra manera no comunicarían.
Las consultas del auditor con la administración deben incluir preguntas sobre el conocimiento de la administración sobre fraude o sospecha de fraude dentro de la empresa. Además, el auditor debe preguntar acerca de la manera como la administración lleva a cabo la identificación de los riesgos, la determinación de su naturaleza y su valoración. También, el auditor inquirirá sobre los controles internos aplicados para manejar y mitigar los riesgos de fraude identificados.
El Comité de auditoría de la empresa generalmente juega un papel importante en la supervisión del riesgo de fraude de la administración y el proceso de respuesta a este. De acuerdo a la SAS 99 el auditor debe consultar la opinión del Comité de auditoría con respecto a los riesgos de fraude y averiguar si el comité de auditoría tiene conocimiento o sospecha de algún fraude.
Adicionalmente, el auditor debe entrevistar a otros funcionarios; como por ejemplo, los ejecutivos, el encargado de inventario y los representantes de compras e indagar sobre la posible ocurrencia de fraude. Si la información recolectada resulta ser incongruente, el auditor deberá conseguir evidencia de auditoría adicional para resolver la inconsistencia y respaldar o refutar la evaluación de riesgo original.
Factores de riesgo
Hay tres condiciones que a menudo dan indicios sobre la existencia de fraude: la presión, la oportunidad y la racionalización. Los factores de riesgo de fraude están directamente relacionados con una o con varias de estas condiciones.
Por ejemplo, un factor de riesgo relacionado con la presión sería una presión excesiva para que la administración cumpla con los repagos de deudas u otros requisitos de los pactos de adeudo. Un ejemplo relacionado con la oportunidad sería un Consejo directivo o Comité de auditoría ineficaces que pasan por alto los informes financieros. Finalmente, un ejemplo relacionado con la racionalización sería una historia conocida de violaciones a las leyes de títulos u otras leyes y reglamentaciones.
Procedimientos analíticos
El auditor debe realizar procedimientos analíticos durante las fases de planeación y terminación de la auditoría. Tales procedimientos analíticos le permiten al auditor identificar operaciones inusuales o eventos que pueden indicar la presencia de errores materiales en los estados financieros.
Debido a que la incidencia de informes financieros fraudulentos a menudo implica la manipulación de ingresos, la SAS 99 sostiene que el auditor debe: “Considerar si los resultados de los procedimientos analíticos para identificar relaciones inusuales o inesperadas que involucran cuentas de ingresos, pueden indicar un error importante”. El objetivo es identificar errores en las cuentas de ingresos que puedan indicar informes financieros fraudulentos.
Por ejemplo, un procedimiento analítico puede ser comparar el volumen de ventas reportado con la capacidad de producción de la empresa y verificar que la información sea consistente. En caso de que las ventas superen la capacidad de producción, el auditor puede inferir que probablemente los informes financieros han sido manipulados de manera fraudulenta, y debe proceder a probar y documentar el hallazgo.
Y luego Agregar a la pantalla de inicio.