Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool
La incertidumbre se ha convertido en uno de los elementos más importantes del trabajo del auditor. Ya no se limita a determinar si una estimación contable es razonable. Hoy está presente en las proyecciones financieras, continuidad del negocio, valor razonable, deterioro de activos, pérdidas crediticias esperadas, litigios, tasas de descuento, escenarios económicos, riesgos geopolíticos, cambio climático, tecnología e inteligencia artificial.
El expediente de trabajo del futuro tendrá que demostrar no solamente qué concluyó el auditor, sino cómo enfrentó la incertidumbre para llegar razonablemente a esa conclusión.
Los recientes desarrollos de la Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB) refuerzan esta tendencia. Entre ellos se destacan:
📋 NIA 570 (Revisada 2024)
Empresa en funcionamiento. Publicada por el IAASB en abril de 2025. Efectiva para períodos que comiencen el 15 de diciembre de 2026 o posteriormente.
🔍 NIA 240 (Revisada)
Fraude en auditoría de estados financieros. Publicada en julio de 2025. Efectiva desde la misma fecha.
📊 NIA 540 (Revisada)
Auditoría de estimaciones contables. Referencia fundamental. En 2026, revisión posterior a su implementación.
⚙️ NIA 330, 500 y 520
Propuestas publicadas en agosto de 2026. Abiertas a comentarios hasta el 15 de diciembre de 2026.
Ejemplo: provisión por litigios
La administración puede estimar que deberá pagar $1.000 millones, pero el resultado final podría encontrarse razonablemente entre $500 millones y $2.000 millones. El problema del auditor no consiste simplemente en determinar: ¿Los $1.000 millones están bien calculados?
El análisis debe ser más profundo. Es determinar si el proceso utilizado para llegar a esa cifra es razonable, si los supuestos son defendibles, si los datos son confiables, si existen escenarios alternativos relevantes y si la administración ha considerado adecuadamente la incertidumbre.
📊 NIA 540: factores clave en estimaciones
La NIA 540 (Revisada), Auditoría de estimaciones contables y de la información relacionada a revelar, continúa siendo la referencia fundamental cuando la incertidumbre está asociada con estimaciones contables. Esta norma reforzó el enfoque basado en riesgos y el escepticismo profesional. En 2026, el IAASB emprendió una revisión posterior a su implementación para determinar si está alcanzando sus objetivos y qué dificultades prácticas se han presentado. En una estimación, el auditor debe prestar especial atención a factores como: incertidumbre de estimación, complejidad, subjetividad, métodos utilizados, modelos, supuestos significativos, datos y la posibilidad de sesgo de la administración. Cuanto mayor sea la incertidumbre, normalmente mayor deberá ser la profundidad del trabajo de auditoría.
🏛️ NIA 570 (Revisada 2024): empresa en funcionamiento
Uno de los desarrollos más relevantes es la NIA 570 (Revisada 2024), Empresa en funcionamiento, publicada por el IAASB en abril de 2025. La revisión responde, entre otros factores, a inquietudes surgidas después de fracasos empresariales y busca fortalecer significativamente el trabajo del auditor respecto de la evaluación realizada por la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Esto obliga a mirar más allá de las cifras históricas, por ejemplo una empresa puede haber sido rentable en 2026 y, simultáneamente, enfrentar para 2027 vencimientos de deuda, posible reducción de ventas con la consecuente presión de liquidez, un eventual incumplimiento de convenios y por tanto, dificultades de refinanciación. El auditor deberá analizar la interacción entre esos factores.
✓ Escenario de la administración
Existe holgura financiera. La proyección muestra capacidad para cumplir obligaciones.
⚠ Escenario adverso razonablemente posible
Aparece un déficit de liquidez. La pregunta del auditor pasa de: ¿La proyección está matemáticamente correcta? a ¿Qué tan robusta es la conclusión frente a cambios razonablemente posibles en los supuestos?
NIA 240 (Revisada) y el sesgo de la administración
La NIA 240 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto al fraude en una auditoría de estados financieros, publicada en julio de 2025, refuerza el escepticismo profesional, la evaluación del riesgo de fraude, las respuestas del auditor y las comunicaciones. El propio IAASB destaca además su alineación con la NIA 570 revisada, reconociendo la relación que puede existir entre fraude y dificultades financieras.
Esto es especialmente relevante para las estimaciones. Por ejemplo, una administración sometida a presión para cumplir metas puede utilizar la incertidumbre existente para seleccionar supuestos excesivamente favorables. El valor razonable se encuentra entre $8.000–$12.000 millones y la estimación elegida fue de $11.950 millones. Si bien la cifra podría encontrarse dentro de un rango técnicamente defendible, el auditor debería preguntarse: ¿Por qué normalmente se seleccionan los supuestos que producen el resultado más favorable? Ahí aparece el concepto de posible sesgo de la administración.
No buscar solo lo que confirma
Uno de los aspectos más importantes de una auditoría bajo incertidumbre es evitar buscar únicamente información que confirme la posición de la administración. Ejemplo: la administración proyecta un crecimiento de ventas del 15%.
Evidencia favorable: incremento en pedidos pendientes del 20%.
Evidencia desfavorable: el mercado decrece en un 5%, el principal cliente anuncia reducción de compras y un competidor introduce producto sustituto.
Una auditoría adecuada no debería documentar únicamente el crecimiento de los pedidos. El auditor necesita considerar el conjunto de evidencia, lo que se relaciona directamente con el escepticismo profesional.
La evolución de las NIA muestra una dirección clara: más escepticismo profesional, mayor atención a escenarios futuros, evaluación más rigurosa de la evidencia y mejor documentación de los juicios profesionales.
La evolución reciente de las NIA muestra una dirección bastante clara: más escepticismo profesional, mayor atención a escenarios futuros, evaluación más rigurosa de la evidencia y mejor documentación de los juicios profesionales. La NIA 540 continúa siendo el núcleo para las estimaciones contables y actualmente está sometida a revisión posterior a su implementación. Por su parte, la NIA 570 (Revisada 2024) fortalece significativamente el trabajo sobre negocio en marcha y será efectiva para períodos iniciados desde el 15 de diciembre de 2026 y la NIA 240 (Revisada), efectiva desde la misma fecha, refuerza la consideración del fraude y su conexión con situaciones de presión y dificultades financieras. De otra parte, las propuestas de NIA 330, 500 y 520, publicadas en agosto de 2026 y todavía abiertas a comentarios hasta el 15 de diciembre de 2026, apuntan hacia una modernización profunda de la manera en que se obtiene y evalúa evidencia, especialmente en ambientes tecnológicos. Para los auditores y para las firmas de auditoría, el mensaje práctico es importante: el expediente o archivo de trabajo del futuro tendrá que demostrar no solamente qué concluyó el auditor, sino cómo enfrentó la incertidumbre para llegar razonablemente a esa conclusión. De ahí al cuidado y profesionalismo, con que el auditor debe abordar su trabajo en cumplimiento de las normas de auditoría actualmente vigentes.
CP Iván Rodríguez - CIE AF
Colaborador de Auditool
Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.
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