Por: Equipo Auditool

En muchos de los grandes escándalos financieros y fraudes corporativos —desde Enron hasta Theranos— una constante se repite: la avaricia institucionalizada desde los más altos niveles jerárquicos. Este fenómeno, conocido como el tono en la cima, puede ser el catalizador silencioso que propicia decisiones éticamente cuestionables, debilita los controles internos y contamina la cultura organizacional.

En este artículo exploraremos el concepto de “tono en la cima”, su relevancia como factor de riesgo en auditoría, y cómo puede ser evaluado por los auditores con enfoque antifraude.

🎯 ¿Qué es el "tono en la cima"?

El “tono en la cima” (tone at the top) hace referencia a los valores, comportamientos y actitudes que promueven los líderes de una organización —particularmente la alta dirección y el consejo de administración— en relación con la ética, el cumplimiento, la transparencia y el respeto por las normas.

Cuando el tono en la cima es fuerte y coherente con principios éticos, transmite un mensaje claro de integridad. Pero cuando los líderes toleran prácticas dudosas o privilegian el logro de resultados financieros a toda costa, se abre la puerta a un entorno permisivo para el fraude.

🧨 ¿Por qué la avaricia es un riesgo de auditoría?

La avaricia en el contexto organizacional se manifiesta como una obsesión por cumplir metas financieras, maximizar beneficios personales o satisfacer expectativas del mercado, incluso a costa de la ética y la legalidad. Esto representa un riesgo de auditoría crítico porque:

• Incentiva la manipulación contable (ej. ingresos ficticios o diferidos).

• Justifica decisiones que violan políticas internas.

• Silencia denuncias o cuestionamientos éticos.

• Genera presión indebida sobre el personal operativo y contable.

• Degrada los controles internos, al relativizar su importancia.

🧭 Cómo evaluar el tono en la cima desde la auditoría

Evaluar el tono en la cima no es tarea exclusiva de la auditoría interna, pero sí debe formar parte integral de la evaluación del ambiente de control, uno de los cinco componentes del marco COSO. A continuación, se presentan enfoques y herramientas prácticas:

1. Observación directa del comportamiento de la alta dirección

• ¿Se comportan los líderes de manera coherente con las políticas éticas?

• ¿Participan activamente en iniciativas de cumplimiento o las delegan totalmente?

2. Análisis del lenguaje en comunicaciones internas

• ¿Se promueve una cultura de “ganar a toda costa”?

• ¿Se reconocen logros éticos o sólo los financieros?

3. Revisión de esquemas de compensación

• ¿Los incentivos están alineados con el cumplimiento o sólo con resultados económicos?

• ¿Hay bonificaciones ligadas a prácticas éticamente riesgosas (ventas agresivas, reducción de costos sin controles)?

4. Entrevistas con empleados clave

• ¿Sienten que pueden reportar irregularidades sin temor?

• ¿Consideran que la dirección actuaría ante un reporte ético?

5. Evaluación de incidentes disciplinarios y denuncias

• ¿Se investiga adecuadamente el mal comportamiento en la cima?

• ¿Existen represalias encubiertas contra denunciantes?

🚩 Indicadores de alerta de un tono en la cima deficiente

A continuación, una lista de red flags que los auditores deben considerar:

📌 Casos reales donde el tono en la cima fue el origen del fraude

Enron (2001)

• Ejecutivos con incentivos basados en precio de acciones.

• Fomento de estructuras financieras opacas para ocultar deuda.

Wells Fargo (2016)

• Presión de ventas extrema, donde se crearon millones de cuentas falsas.

• La cultura de metas inalcanzables impulsada por líderes fue clave.

Valeant Pharmaceuticals (2015)

• Modelo de negocio basado en alza extrema de precios, avalado por la alta dirección.

• Recompensas a ejecutivos ligados a aumento de precio y volumen.

✅ Recomendaciones para auditores

1. Documentar la cultura observada, no solo los procesos formales.

2. Incluir preguntas éticas en las entrevistas y pruebas de control.

3. Sugerir a la administración evaluaciones independientes del clima organizacional.

4. No subestimar el impacto del ejemplo: los líderes son el espejo ético de la organización.

🧠 Conclusión

El tono en la cima no es un elemento abstracto: es el reflejo de los valores que guían las decisiones más importantes de una organización. Para el auditor, representa un riesgo silencioso, pero poderoso. Evaluarlo de forma estructurada puede marcar la diferencia entre detectar un entorno ético sólido… o anticipar el próximo gran escándalo corporativo.