Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool 

Los auditores financieros normalmente requieren incluir en sus divulgaciones, que la administración de la compañía cliente, al preparar sus estados financieros, efectuó juicios, suposiciones y estimaciones. También deben indicar que, en ciertos casos, los resultados reales podrían diferir de las estimaciones iniciales. Además de atender disposiciones normativas, estas divulgaciones son útiles para recordar a los lectores de los estados financieros que no todas las cifras pueden determinarse con la misma precisión, sino que están sujetas a diversas variables, entre las que se encuentran el juicio y las estimaciones de la administración.

El Instituto Americano de Contables Públicos Certificados (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA por sus siglas en inglés), por medio de la Junta de Normas de Auditoría (ASB) emitió en julio de 2020, la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS) No 143 - Auditoría de estimaciones contables y divulgaciones conexas, como parte de la Iniciativa de Mejora de la Calidad de la Auditoría de AICPA y tiene como objetivo mejorar las normas de auditoría relacionadas con la auditoría de estimaciones contables y el enfoque en diferentes factores que afectan la incertidumbre de la estimación y el posible sesgo de gestión. Esta norma permite a los auditores abordar adecuadamente los complejos escenarios que surgen de las nuevas normas de contabilidad que incluyen estimaciones.

Los siguientes son algunos de los aspectos fundamentales de SAS No. 143 que mejoran las normas de auditoría relativas a la auditoría de las estimaciones contables y el enfoque del auditor, en los factores que impulsan la incertidumbre de la estimación y el posible sesgo de gestión:

• Explica la naturaleza de las estimaciones contables y el concepto de incertidumbre de estimación,
• Proporciona información sobre la escalabilidad del SAS para todos los tipos de estimaciones contables, desde las relativamente simples hasta las complejas,
• Requiere una evaluación separada del riesgo inherente y del riesgo de control a nivel de aserción,
• Incluye una evaluación de riesgos mejorada, destinada a abordar los desafíos a los que se enfrentan los auditores al auditar las estimaciones contables, proporcionando requisitos de evaluación de riesgos que son más específicos de las estimaciones y aborda el cada vez más complejo entorno de los negocios y la complejidad en los marcos de información financiera.
• Destaca que los procedimientos de auditoría adicionales del auditor deben responder a las razones de los riesgos evaluados de inexactitud material a nivel de afirmación relevante,
• Proporciona orientación para hacer hincapié en la importancia de las decisiones del auditor sobre los controles relativos a las estimaciones contables,
• Destaca que la importancia de ejercer el escepticismo profesional al auditar las estimaciones contables aumenta cuando las estimaciones están sujetas a un mayor grado de incertidumbre y complejidad en las estimaciones; subjetividad u otros factores de riesgo inherentes, y
• Exige que el auditor evalúe, sobre la base de los procedimientos de auditoría realizados y las pruebas de auditoría obtenidas, si las estimaciones contables y las divulgaciones conexas son razonables en el contexto del marco de información financiera aplicable.

Las principales cuentas y divulgaciones en los estados financieros que pueden incluir estimaciones contables incluyen lo siguiente:

• Depreciación de bienes y equipo;
• Pasivos de beneficios de jubilación de los empleados;
• Valor razonable de los activos o pasivos adquiridos en una combinación de negocios, incluidos los activos intangibles;
• Deterioro de activos de larga duración o bienes o equipos mantenidos para su disposición;
• Intercambios no monetarios de activos o pasivos entre partes independientes;
• Resultados de litigio pendientes;
• Provisión para pérdidas crediticias esperadas;
• Ingresos reconocidos por contratos a largo plazo;
• Pagos basados en acciones;
• Valoración de instrumentos financieros.

Al auditar las estimaciones contables, el objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre si las estimaciones contables y las divulgaciones relacionadas en los estados financieros son razonables, en el contexto del marco de información financiera bajo el cual la empresa está reportando. Razonable significa que los requisitos del marco de información financiera aplicable se han aplicado adecuadamente, incluyendo:

• Cómo se desarrolló la estimación contable, incluida la selección del método, las hipótesis y los datos a la luz de la naturaleza de la estimación contable y los hechos y circunstancias de la entidad;
• La selección de la estimación puntual de la administración (la cantidad seleccionada por la administración para su divulgación en los estados financieros como una estimación contable); y
• Divulgaciones sobre cómo se desarrolló la estimación contable, así como la naturaleza, el alcance y las fuentes de incertidumbre de la estimación.

El nuevo estándar de auditoría también permite tres enfoques al probar una estimación contable:

• Obtener evidencia de auditoría de la actividad que ocurre hasta la fecha del informe del auditor;
• Probar cómo la gerencia desarrolló su estimación contable; y
• Preparar, como auditor, una cantidad o rango de montos para evaluar la estimación puntual de la gerencia.

Cuanto mayor sea la estimación contable sujeta a incertidumbre de estimación, mayor será el riesgo de inexactitud material y, en consecuencia, más persuasiva debe ser la evidencia de auditoría. Es por ello que los auditores deben obtener todos los datos e insumos relevantes que se utilizaron para desarrollar las estimaciones contables y poder corroborar la evidencia recibida. También debe asegurarse de que las divulgaciones de la administración abordan la incertidumbre de la estimación e incluyen toda la información relevante para permitir que los usuarios de los estados financieros comprendan la naturaleza y la valoración de todas las estimaciones contables significativas.

Es importante recordar que la SAS No. 143 reemplaza a SAS No. 122 y es efectiva para auditorías de estados financieros cuyos períodos terminan a partir del 15 de diciembre de 2023. Se aconseja su estudio y análisis en beneficio del trabajo de auditoría y de la profesión.

CP Iván Rodríguez

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá DC, Colombia