Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.

Un tema que está adquiriendo cada vez mayor importancia en el campo de la auditoría, es el de la auditoría forense, también conocida como auditoría de investigación, debido a la creciente necesidad de investigar fraudes, irregularidades financieras y otros delitos económicos. La principal diferencia con una auditoría tradicional está en que se centra en la recolección, análisis y presentación de pruebas para su uso en procesos legales o litigios que suelen presentarse en un tribunal de justicia.

Algunas de las situaciones que el auditor busca determinar al ejecutar una auditoría forense son las siguientes[1]:

a) Fraude en los estados financieros

Esta es una práctica ilegal y antiética que consiste en alterar o manipular de manera intencional los registros contables y los estados financieros de una empresa para presentar una imagen financiera más favorable de lo que realmente es. Puede ser cometido por la administración, algunos empleados o incluso por terceros interesados.

Se evidencia al reconocer ingresos que no se han obtenido realmente o que no existen, demorar el reconocimiento de gastos o capitalizarlos sin justificación, sobrevalorar activos tales como los inventarios o activos intangibles o subvalorar pasivos al omitirlos o subestimar provisiones.

Algunos de los motivos para cometer este fraude son indebida presión por alcanzar metas financieras o resultados ambiciosos, obtener compensaciones basada en el desempeño, evadir compromisos o incumplimientos, entre otros ejemplos.

b) Sobornos y extorsiones:

Un soborno consiste en el pago o beneficio que se ofrece o recibe para influir en las decisiones o acciones de una persona en una posición que puede tener influencia al interior de una organización. Se utilizan para asegurar contratos, obtener información confidencial, desviar investigaciones o evitar sanciones. En el caso de las extorsiones, se obtienen beneficios, dinero o información mediante la intimidación, amenazas o presiones. Pueden ser llevadas a cabo por personas externas o internas de una organización.

Los sobornos se manifiestan como pagos en efectivo, regalos, beneficios o favores. Por su parte, las extorsiones pueden ir desde amenazas físicas, chantajes, exigencias de dinero o bienes, hasta pasar por presiones desde posiciones de poder.

c) Conflictos de interés:

Corresponde a aquellas situaciones en las cuales las decisiones de una persona se ven influenciadas por sus propios intereses, afectando su integridad y objetividad y por tanto, se obra en contra de sus deberes y responsabilidades. Algunos ejemplos son el nepotismo (favorecimiento a familiares), uso de información privilegiada en beneficio propio, otorgar beneficios o contratos a terceros por amistad o como contraprestación por recibir obsequios.

d) Apropiación o uso indebido de activos:

Es una de las formas más frecuentes de fraude. Consiste en la apropiación indebida de recursos (efectivo, bienes, inventario) o su uso sin autorización en detrimento de la organización. Quien comete este delito puede crear facturas falsas, realizar pagos a proveedores inexistentes, alterar títulos de propiedad o autorizaciones para el uso de recursos y así aprovecharse de ellos.

Al ejecutar una auditoría forense, se procede de manera semejante a una auditoría convencional. Se hace una planeación, se recopilan pruebas, se efectúan entrevistas y se elabora un informe.

En la planeación, los principales objetivos son[2]:

  • Identificar si hubo o hay fraude y de que tipo
  • Determinar el lapso en se ha producido el fraude
  • Determinar los mecanismos de ocultamiento del fraude
  • Identificar (en cuanto sea posible) a los autores del fraude
  • Cuantificar las pérdidas sufridas por la organización a causa del fraude

En cuanto a la recopilación de pruebas, se suelen emplear procedimientos analíticos y pruebas sustantivas, tales como:

  • Revisión de documentos electrónicos: Consiste en la recopilación y análisis de datos electrónicos, tales como mensajes de correo electrónico, registros contables y otra información relevante almacenada en computadoras y otros dispositivos.
  • Uso de imágenes forenses: Creación de imágenes digitales (copias) de sistemas informáticos y otros dispositivos electrónicos, con el propósito de preservar la evidencia para futuros análisis.
  • Investigación de Transacciones Sospechosas: Es el análisis detallado de transacciones financieras para identificar patrones inusuales que puedan indicar la presencia de sobornos o extorsiones.
  • Revisión documental: Revisión de actas, correspondencia, registros contables, contratos, facturas y otros documentos relevantes, para identificar cualquier irregularidad.
  • Análisis de datos: Uso de herramientas que permitan identificar tendencias, patrones y anomalías en grandes cantidades de información y cifras.
  • Entrevistas: Se aplican a empleados, proveedores y otros terceros relevantes, con el propósito de obtener información sobre las actividades que se investigan. Permite la recolección de testimonios que pueden revelar la existencia de prácticas corruptas.
  • Examen físico: Inspeccionar evidencia física a los activos, para determinar alteraciones, faltantes e información adicional.
  • Rastreo: Seguir el flujo de dinero u otros activos para determinar cómo se utilizaron y si se contabilizaron correctamente.

Es importante, al ejecutar la auditoría forense, seguir un enfoque sistemático, recopilar las pruebas con el debido cuidado, documentar y conservar la evidencia de manera apropiada toda vez que puede emplearse en un tribunal. El auditor forense, en virtud de su especialidad puede recomendar como resultado de su labor, la implementación de políticas estrictas en cuanto a conducta ética y conflictos de interés, la capacitación constante en temas de fraude, el uso de tecnología avanzada en la revisión de información y sugerir, cuando las condiciones así lo ameriten, la colaboración con las autoridades como una medida que contribuya a mitigar las prácticas corruptas al interior de la organización.

[1] Algunos apartes están basados en: Forensic Audit Guide

[2] Adaptado de: Forensic Audit Procedures: 5 Main Procedures You Should Know


CP Iván Rodríguez - CIE AF

Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá D.C., Colombia.

Aviso Cookies

Usamos cookies en nuestro sitio web. Algunas de ellas son esenciales para el funcionamiento del sitio, mientras que otras nos ayudan a mejorar el sitio web y también la experiencia del usuario (cookies de rastreo). Puedes decidir por ti mismo si quieres permitir el uso de las cookies. Ten en cuenta que si las rechazas, puede que no puedas usar todas las funcionalidades del sitio web.

× Progressive Web App | Add to Homescreen

Para instalar esta Web App en su iPhone/iPad presione el ícono. Progressive Web App | Share Button Y luego Agregar a la pantalla de inicio.

Desconectado