Ennuestro anterior boletín definimos las pruebas de detalle y nombramos algunas de las más utilizadas por los auditores. (Ver Parte 1)

En este boletín hablaremos de los métodos para la selección de las partidas a probar en la ejecución de pruebas de detalle.

Para la selección de las partidas a probar en la ejecución de pruebas de detalle normalmente se utilizan dos métodos:

•    A juicio del auditor
•    Muestreo de auditoría

En este boletín hablaremos de la selección a juicio del auditor.

A juicio del auditor

La planeación de auditoría, la evaluación de los controles de los procesos, y la ejecución de procedimientos analíticos deben proveer al auditor de conocimiento suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas áreas en donde pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos.

La definición de pruebas de detalle a juicio del auditor se pueden enfocar a:

1) 100% de la población

Para clientes en donde el número de transacciones es reducido el auditor puede tomar la decisión de probar el 100% de una población.

Ejemplo: En un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta, el auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando el 100% de las ventas revisando  un número reducido de partidas.   

2) Cubrimiento

Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo dentro de una  población.  El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos (Balance)  como en transacciones (Estado de Resultados)  y le ayuda al auditor a obtener evidencia significativa con un trabajo reducido.

Ejemplo:A 31 de diciembre de 2012, de 100 clientes con los que cuenta la compañía, 10 clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10 clientes más significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70% de la población, y para el 30% restante de la población lo puede realizar mediante un muestreo teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados.

3) Partidas especificas 

Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e irregularidades significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y forma de contabilizar pueden ser  fáciles de manipular.  

· Partidas sospechosas

Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza el pueden dar indicios al auditor de algún tipo de error e irregularidad. 

Ejemplo: Ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar los estados financieros.  

· Partidas extraordinarias

Se refiere a registros por su importancia y naturaleza dentro de los estados financieros deben ser revisados por el auditor. 

Ejemplo: La venta de una unidad de negocio que representa el 40% de las ventas de la compañía. 

· Ajustes manuales

Se refiere a los comprobantes manuales que elabora  la compañía y que normalmente pueden ser de fácil manipulación. 

Ejemplo: Comprobante de ajustes para el cierre.  

· Transacciones no rutinarias 

Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden ser de fácil manipulación por la gerencia. 

Ejemplo: Provisiones por descuentos en ventas. 

· Saldos inactivos

Son saldos que el auditor puede identificar fácilmente porque no han tenido movimiento durante los últimos meses  y generalmente pueden contener errores e irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas por cobrar o por pagar. 

Ejemplo: Saldos de anticipos a proveedores que no han tenido movimiento en los últimos 90 días.

Hasta pronto, 

Vladimir Martínez R.

Director de Auditool

Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno

Bogotá D.C. / Colombia