Auditoría Externa

Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool

En el panorama evolutivo de la contabilidad y la auditoría, las normas de gestión de calidad se constituyen en un pilar fundamental para garantizar la integridad y la confiabilidad de los servicios profesionales. Recientemente, se realizó un webcast de A&A Focus^[1], que abordó temas cruciales para los contadores públicos en 2026. Uno de los asuntos centrales fue el de las revisiones de calidad del encargo (EQR, por sus siglas en inglés), enmarcadas en las normas SQMS 1 y 2. El webcast de A&A trató tres temas principales:

• Retos en la presentación y divulgación bajo marcos de propósito especial (SPF): Estos marcos, que no siguen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP), requieren un mayor énfasis en la claridad y el juicio profesional para evitar malentendidos.
• Implementación de las Revisiones de Calidad del Encargo (EQR) bajo SQMS 1 y 2: Estas normas introducen un sistema de gestión de calidad más robusto, con énfasis en la prevención y el desafío profesional a nivel de firma y encargo.
• Actualización sobre la iniciativa “Career Ready” del AICPA: Esta propuesta busca redefinir las competencias de los nuevos Contadores Públicos Autorizados (CPA) en un contexto dominado por la automatización y la inteligencia artificial (IA).

En cuanto al tema de las revisiones de calidad, importa mencionar que las normas SQMS 1 y 2 marcan un hito en la gestión de calidad para las firmas, con vigencia a partir del 15 de diciembre de 2025. SQMS 1 se centra en el sistema de gestión de calidad a nivel de la firma, mientras que SQMS 2 aborda las responsabilidades específicas en cada encargo. El webcast resalta la necesidad de implementación operativa, no solo formal. SQMS 1 establece un marco integral para la firma, incluyendo políticas, procedimientos y monitoreo continuo. SQMS 2, por su parte, aplica a auditorías y revisiones para periodos iniciados a partir de esa fecha, enfocándose en el nivel del encargo. Las firmas deben asegurar que sus sistemas estén no solo diseñados, sino plenamente operativos, con documentación adecuada.

Ahora bien, una figura central es el revisor de calidad del encargo (EQR), toda vez que actúa como un guardián independiente, evaluando juicios significativos, cumplimiento ético, consultas realizadas y la participación del socio. No se trata de repetir procedimientos de auditoría ni de una revisión post-emisión, sino de un desafío profesional. El revisor debe ser independiente del equipo, competente y capaz de cuestionar decisiones. No es obligatorio que sea un socio, siempre que cumpla con los requisitos de expertise. Este rol refuerza la objetividad y previene sesgos. El revisor de calidad debe involucrarse desde la fase de planificación, lo que optimiza la eficacia del proceso, reduciendo sorpresas en etapas finales. Este enfoque preventivo se alinea con el espíritu de SQMS, promoviendo una cultura de calidad proactiva. El EQR no es un trámite burocrático, sino un mecanismo estratégico para elevar la calidad profesional y mitigar riesgos.

De acuerdo con las normas (especialmente NIGC 2 y referencias en NIA 220 Revisada), sus responsabilidades principales incluyen típicamente:

• Evaluación objetiva de los juicios significativos del equipo del encargo y de las conclusiones alcanzadas.
• Revisión de documentación clave, tales como: Papeles de trabajo relacionados con asuntos significativos, juicios difíciles o contenciosos.
• Evidencia de auditoría obtenida para sustentar las conclusiones.
• Estados financieros y el informe de auditoría propuesto (incluyendo cuestiones clave de auditoría, si aplican).
• Comunicaciones formales con la gerencia, gobierno corporativo o reguladores.
• Discusión con el socio del encargo sobre cuestiones significativas identificadas durante la auditoría y durante la propia revisión.
• Verificación de que se han aplicado adecuadamente las políticas de la firma y los requerimientos éticos (independencia, escepticismo profesional, etc.).
• Documentación de su revisión y conclusiones.

De ahí la importancia, en la ejecución de los encargos, tanto de la figura del revisor de calidad, como de su trabajo y resultados. Puede decirse que el revisor actúa como una segunda línea de defensa crítica e independiente que refuerza la calidad, reduce el riesgo de error material no detectado y protege la credibilidad del informe de auditoría. Su intervención es un elemento fundamental en el marco actual de gestión de calidad.

De otra parte, en relación con el tema de resultados de las revisiones, se han venido observando situaciones como:

Mayor foco en juicios significativos

Las revisiones están concentrándose en

• Evaluaciones de riesgos.
• Áreas complejas (estimaciones contables, continuidad, partes relacionadas).
• Documentación del razonamiento detrás de conclusiones.

Importancia de la independencia real

Las firmas están revisando:

• Conflictos potenciales.
• Relaciones internas que comprometan objetividad.
• Estructuras organizativas pequeñas donde la independencia puede ser difícil.

Énfasis en documentación

Un hallazgo recurrente en implementaciones tempranas:

• Juicios adecuados pero mal documentados.
• Falta de evidencia clara del involucramiento del socio.
• Insuficiente registro de consultas técnicas.
• La documentación se convierte en un eje central del sistema.

Frente a estos resultados, el enfoque en el trabajo de EQR, bajo SQMS 2 marca (o debería marcar) una evolución, en relación con el trabajo habitual, que puede resumirse así:

Lo anterior muestra que, en el trabajo de EQR, el énfasis recae en el criterio humano para asegurar claridad y desafío. La gestión de calidad se vuelve estructural, toda vez que SQMS 1 y 2 promueven un enfoque sistémico, preventivo y documentado, transformando la calidad en un pilar organizacional. De ahí la importancia y necesidad de que los auditores profundicen en el tema normativo de calidad y una ejecución profesional en caso de ser designados revisores, en beneficio de las organizaciones y de su mejoramiento.

^[1] Ver; What to know about engagement quality reviews (SQMS No. 2) 

CP Iván Rodríguez - CIE AF

Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá DC, Colombia.