La auditoría y el conflicto Ucrania - Rusia

En un reciente documento[1] la Junta de Supervisión de Contabilidad de Empresas Públicas (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB) efectuó una serie de planteamientos acerca del impacto que tiene el actual conflicto Ucrania – Rusia sobre la práctica de la auditoría. A continuación, algunos de los contenidos relativos a la auditoría de áreas específicas de una organización.

De acuerdo con PCAOB, la reciente invasión de Rusia a Ucrania, además de estar afectando a las empresas con operaciones en la región, tiene el potencial de impactos económicos de gran alcance en las empresas que operan en diferentes jurisdicciones. Como resultado de la acción militar, las empresas ubicadas (o con vínculos comerciales significativos) en Ucrania están experimentando interrupciones importantes de sus operaciones, incluida la pérdida de algunos o todos sus activos físicos y mano de obra. Incluso, algunas empresas dejaron inactivas o abandonadas sus instalaciones de producción e inventarios como previsión de la escalada de hostilidades en la región.

En respuesta a las acciones de Rusia muchos gobiernos y organizaciones internacionales han impuesto varios tipos de sanciones económicas a Rusia, a ciertas empresas y productos rusos e individuos específicos. También se han impuesto medidas similares a Bielorrusia por su papel en el conflicto. Varios de los principales bancos rusos han sido eliminados de la red de transferencias bancarias internacionales (SWIFT), lo que limita su capacidad para realizar y recibir pagos internacionales. A la fecha se están adoptando otras medidas como restricciones a la importación y exportación de productos rusos, la suspensión de la negociación de valores rusos en las bolsas estadounidenses, prohibiciones de inversión institucional en valores rusos y limitaciones a la capacidad de los bancos rusos para pedir prestados fondos.

Todas estas acciones probablemente tengan una amplia gama de efectos en muchas empresas con vínculos comerciales en la región, incluidas las interrupciones de la cadena de suministro y distribución, la escasez de materiales y otros inventarios, los aumentos significativos en los precios de las materias primas y los costos de endeudamiento, así como la pérdida de liquidez. Adicionalmente, muchas compañías globales han hecho declaraciones públicas de que no harían negocios en o con Rusia, incluidas las intenciones de cerrar operaciones en Rusia y boicotear los bienes producidos y vendidos por empresas rusas. Estos boicots pueden continuar en el futuro previsible. Algunas organizaciones, incluidas las firmas de contabilidad, también han anunciado que están cortando los lazos con sus afiliados rusos.

Las anteriores situaciones tienen efectos directos en ciertas áreas de auditoría específicas como se aprecia a continuación:

• Empresa en marcha

Los auditores pueden identificar condiciones y eventos que den lugar a dudas sustanciales sobre la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha durante un período de tiempo razonable. Además, a medida que las condiciones continúan cambiando, los planes iniciales de la gerencia para aliviar las dudas sustanciales pueden ya no ser viables. Por ejemplo, la información financiera proyectada que se utiliza para apoyar los planes de la gerencia puede basarse en suposiciones que probablemente cambien.

• Deterioro y valoración de activos

El entorno actual puede dar lugar al deterioro del valor de los activos de larga duración de una empresa, los intangibles (incluidos el fondo de comercio y los activos relacionados con el arrendamiento) y las inversiones en métodos de participación. En algunos casos, la propiedad, la planta y el equipo pueden dañarse, destruirse o abandonarse. En otros casos, las restricciones a la importación/exportación u otras sanciones económicas pueden afectar los flujos de efectivo relacionados con un determinado activo o grupo de activos. A medida que las circunstancias evolucionan, es posible que los auditores deban dirigir el esfuerzo de auditoría adicional para evaluar la razonabilidad de proyecciones de flujo de efectivo y otros supuestos significativos utilizados por la compañía en sus análisis de deterioro.

Las interrupciones de la cadena de suministro y el fuerte aumento de los costos pueden conducir a la escasez de inventario para algunas empresas. Otras compañías, sin embargo, pueden experimentar cantidades excesivas, por tanto es importante que los auditores comprendan los hechos y circunstancias relevantes para determinar la respuesta de auditoría adecuada.

• Estimaciones contables

La volatilidad en el entorno actual puede afectar a una serie de estimaciones contables incluidas las mediciones del valor razonable, las contingencias de pérdidas y las asignaciones de valoración (por ejemplo, impuestos diferidos y cuentas por cobrar de los clientes). Las incertidumbres económicas actuales pueden aumentar la subjetividad y la incertidumbre de medición de ciertas estimaciones. Por ejemplo, las estimaciones en la industria del petróleo y el gas podrían ser particularmente sensibles.a las fluctuaciones de precios.

• Ingresos

 Pueden resultar pérdidas de clientes clave, aumento del riesgo de crédito relacionado con ciertos clientes, cambios en la capacidad de la empresa para cumplir con las provisiones contractuales, cambios en las estimaciones de consideración variable, etc. Además, los cambios significativos en el volumen y la naturaleza de las transacciones con los clientes pueden dar lugar a un riesgo de concentración. Es posible que se necesite un esfuerzo de auditoría adicional para probar los ingresos de los contratos con los clientes y las divulgaciones relacionadas.

• Deudas

Es posible que las empresas no puedan cumplir con los convenios de deuda y se vean obligadas a reestructurar o modificar los acuerdos de deuda. Además, para las empresas que necesitan financiación, puede haber aumentos significativos en los costos de endeudamiento o límites a la nueva financiación debido a las sanciones económicas. Los cambios en los acuerdos de deuda de una empresa pueden tener un efecto significativo en las cuentas y divulgaciones correspondientes. Se recuerda a los auditores que presten especial atención a estos asuntos al diseñar y realizar procedimientos de auditoría.

• Consolidación

Las sanciones económicas y otros factores derivados del entorno actual pueden afectar la capacidad de una empresa para controlar o influir significativamente en las inversiones en entidades ubicadas en Rusia o Ucrania. Por ejemplo, las restricciones cambiarias y la imposibilidad de repatriar fondos de la filial pueden indicar que la empresa matriz ya no tiene control sobre su filial. Puede ser necesario un esfuerzo de auditoría adicional para evadir los efectos de los hechos y circunstancias relevantes en la capacidad de una empresa para consolidar o aplicar el método de contabilidad de capital.

Las anteriores situaciones muestran que en un entorno globalizado los fenómenos, acciones o decisiones, que en apariencia ocurren lejos de alguna jurisdicción, pueden tener efectos e impactos en diferentes sitios. También muestran que ya no son solo locales, sino globales y, en este sentido, la preparación de los auditores debe considerar este hecho.

[1] https://pcaob-assets.azureedge.net/pcaob-dev/docs/default-source/documents/auditing-considerations-related-invasion-ukraine-spotlight.pdf

CP Iván Rodríguez

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá D. C., Colombia