Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.
Las inspecciones de la PCAOB a las firmas de auditoría
En algunas jurisdicciones, la ley determina que las empresas públicas deben tener sus estados financieros auditados cada año por auditores independientes quienes examinan, normalmente sobre una base de prueba, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones de los estados financieros. En el caso de EE. UU., los auditores deben realizar procedimientos de acuerdo con las normas de auditoría de la Junta de Supervisión de Contabilidad de Empresas Públicas (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB por sus siglas en inglés), así como proporcionar una opinión escrita sobre si los estados financieros de la compañía son, en todos los aspectos materiales, presentados de manera correcta de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. También deben identificar y comunicar asuntos críticos de auditoría (CAM) en el informe del auditor y proporcionar detalles sobre cómo fueron abordados. Por su parte, la ley Sarbanes-Oxley requiere que el PCAOB inspeccione periódicamente a las empresas que auditan a las empresas públicas para el cumplimiento de las leyes de valores y de las normas y normas de auditoría de dicha Junta. Otra de las responsabilidades de la PCAOB es supervisar a los auditores de corredores de bolsa de valores registrados en la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (Securities and Exchange Commission – SEC).
La PCAOB inspecciona anualmente las firmas que auditan más de 100 empresas públicas, y al menos una vez cada tres años a aquellas firmas que auditan menos empresas públicas, además de otras inspecciones. Algunos de los criterios que emplea la Junta al seleccionar trabajos de auditorías para su inspección es utilizar métodos aleatorios y basados en el riesgo. Dentro de los factores de riesgo considerados se incluyen la naturaleza de la empresa, incluida su industria y capitalización de mercado, problemas de auditoría que probablemente se encontrarán, y si la compañía tiene operaciones significativas en mercados emergentes. Otros factores son específicos de la empresa inspeccionada, tales como el tipo y el rango de sus compromisos de empresas públicas, los resultados de inspecciones PCAOB anteriores y los hallazgos de los procesos internos de gestión de riesgos e inspecciones de la firma. Si bien las inspecciones de la PCAOB no suelen cubrir todo el compromiso, si se concentran en las áreas que parecen presentar desafíos o dificultades significativas a los inspectores.
Para cada área de auditoría que se selecciona, el equipo de inspección revisa los documentos y papeles de trabajo del equipo de la firma de auditoría y entrevista al personal del trabajo con respecto a esas áreas de auditoría. En cuanto a los papeles de trabajo, se verifica que contengan información suficiente para permitir a un auditor experimentado, sin conexión previa con el compromiso, comprender la naturaleza, el momento, el alcance y los resultados de los procedimientos realizados, la evidencia obtenida y las conclusiones alcanzadas, por quién y cuándo se completó el trabajo, y por quién y cuándo se revisó el trabajo.
El objetivo de los inspectores es analizar cómo se realizó la auditoría y evaluar asuntos tales como determinar si:
- La firma siguió los procedimientos requeridos por las normas de auditoría de la PCAOB.
- Hubo alguna área en la que los estados financieros no se ajustaron a los PCGA en un aspecto importante identificado por la firma de auditoría.
- La firma manejó apropiadamente los posibles ajustes a los estados financieros.
- La firma implementó correctamente las normas de auditoría.
- La firma cumplió con las reglas de independencia de la SEC y PCAOB.
En cuanto al tema de calidad en la auditoría, de acuerdo con las normas de la PCAOB, el sistema de gestión de calidad de una Firma, en sus políticas y procedimientos de control, deben abarcar los siguientes elementos:
- Independencia, integridad y objetividad
- Gestión de personal
- Aceptación y continuidad de clientes y Compromisos
- Rendimiento del compromiso
- Monitoreo
El alcance y el énfasis de las revisiones de control de calidad varían un poco de un año a otro y según el tamaño de la firma. Normalmente se incluyen los siguientes asuntos:
Revisión de la estructura y procesos de gestión:
- Tono en la parte superior
- Operación de gestión del negocio de la empresa
- Cultura firme de compromiso con la integridad, la independencia y la calidad de la auditoría
Revisión de la gestión de socios:
- La supervisión de los socios de la firma, que debe fomentar un énfasis apropiado en la calidad de la auditoría y la competencia técnica
- Evaluación de socios, compensación, admisión y terminación de la sociedad. Acciones disciplinarias
- Asignación de recursos de socios
- Rendición de cuentas y responsabilidades de los diferentes niveles de gestión de la empresa
Revisión de la aceptación y retención del compromiso:
- Cumplimiento de las políticas y procedimientos de la empresa para identificar y evaluar los riesgos involucrados en aceptar o continuar los trabajos de auditoría de la empresa pública
- Capacidad de respuesta a los riesgos identificados durante el proceso de aceptación y retención
Revisión del uso del trabajo de auditoría realizado por filiales extranjeras:
- Políticas y procedimientos de la firma relacionados con el trabajo realizado por filiales extranjeras
- Información disponible relativa a las inspecciones internas más recientes de empresas filiales extranjeras
- Entrevistas con miembros de la dirección de la firma
- Supervisión o uso por parte de los equipos de compromiso del trabajo de auditoría que las filiales extranjeras de la firma realizaron en una muestra de auditorías
Revisión de los procesos de la firma para el seguimiento del desempeño de la auditoría:
- Se determina si la firma identifica, evalúa y responde a posibles indicadores de deficiencias en su desempeño de auditorías
- Procesos para identificar y evaluar deficiencias de auditoría, políticas y procedimientos de independencia, y procesos para responder a defectos o defectos potenciales en el control de calidad
El conocimiento de estos procesos de inspección le permite a los auditores reforzar su trabajo en áreas específicas, con el propósito de superar con éxito las revisiones y, a su vez, mantener la calidad del trabajo. Es importante mencionar que en otras jurisdicciones, organismos equivalentes a la PCAOB ejercen labores de inspección similares, con criterios equivalentes, por lo que hay que tener en cuenta lo pertinente en la ejecución de las auditorías.
CP Iván Rodríguez - CIE AF
Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.
Bogotá D.C., Colombia.