Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.

La Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standards Board - ASB) del Instituto Americano de Contables Públicos Certificados (Association of International Certified Professional Accountants – AICPA) emitió recientemente, el 7 de marzo pasado, la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS) No. 149. Esta norma introduce un enfoque basado en el riesgo para planificar y realizar una auditoría grupal. La citada norma SAS No. 149, Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros del grupo (incluido el trabajo de los auditores componentes y auditorías de auditores referidos), reemplaza la SAS No. 122 - Sección 600, Consideraciones especiales - Auditorías de los estados financieros del grupo y realiza enmiendas conformes a otros SAS afectados.

El objetivo principal de esta norma es proporcionar orientación a los auditores sobre cómo planificar y realizar auditorías de grupos financieros de manera efectiva y eficiente. Los grupos financieros se definen como entidades que están formadas por dos o más entidades comerciales que están relacionadas de alguna manera, ya sea por control directo o indirecto.

La SAS 149 establece que el auditor debe realizar una auditoría integrada de las entidades que componen el grupo financiero, y que la auditoría debe centrarse en la evaluación de los riesgos a nivel del grupo y en la identificación de las relaciones y transacciones entre las entidades.

Además, la norma requiere que el auditor obtenga una comprensión completa de la estructura del grupo financiero, incluyendo las relaciones y transacciones entre las entidades y la forma en que se consolidan los estados financieros. El auditor también debe evaluar la capacidad del grupo para continuar como negocio en funcionamiento.

La ASB también emitió la Declaración sobre las Normas de Gestión de la Calidad (SQMS) No. 3, enmiendas a las Secciones 10 de QM, Sistema de Gestión de Calidad de una Empresa, y 20, Revisiones de Calidad del Compromiso, para ajustar ciertos términos utilizados en las normas de gestión de calidad al lenguaje utilizado en SAS No. 149 y proporcionar orientación sobre cómo diferenciar entre un recurso y una fuente de información.

Por otro lado, la SAS No. 149 cambia el enfoque del auditor para determinar los componentes en los que se debe realizar el trabajo de auditoría de identificar "componentes significativos" a usar en el juicio profesional basado en el riesgo evaluado. La norma conserva las dos opciones de presentación de informes disponibles para el auditor del grupo en la Sección 600 de la AU-C existente, que se denominan "asumir la responsabilidad del trabajo de los auditores referidos" y "hacer referencia a la auditoría de un auditor referido". En la SAS No. 149, la opción de "asumir la responsabilidad", ahora se denominará "estar involucrado en el trabajo de los auditores de componentes", o "cuando los auditores de componentes están involucrados".

Las normas antes citadas, SAS y SQMS 3, son parte de los esfuerzos de la ASB para converger sus estándares con los de la Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento. En ese sentido, la SAS Nº 149 converge con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 600, Consideraciones especiales - Auditorías de los estados financieros del grupo (incluida la labor de los auditores de componentes), al tiempo que presenta consideraciones jurisdiccionales específicas de los Estados Unidos (incluido el mantenimiento de la opción de presentación de informes de hacer referencia a la auditoría de un auditor de un componente).

La emisión de SAS 149:

• Introduce el término "auditor referido" y lo define como un auditor "que realiza una auditoría de los estados financieros de un componente al que el socio del grupo determina hacer referencia en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo". También indica que un auditor referido no es un auditor de un componente y, en consecuencia, no forma parte del equipo de trabajo para una auditoría grupal. En la AU-C 600 existente, un auditor para el que el auditor del grupo asume la responsabilidad, y un auditor al que el auditor del grupo hace referencia se denominan auditores de componentes.
• Revisa la definición de auditor de componentes para indicar que un auditor de componentes forma parte del equipo de trabajo. La ASB realizó este cambio para armonizar con la SAS 146, Gestión de calidad para un trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas (AU-C 220), que revisa la definición del término equipo de trabajo para incluir auditores de componentes. Este cambio tiene por objeto mejorar la calidad de la auditoría, haciendo que el socio de contratación del grupo sea responsable de la dirección y supervisión de los auditores de componentes y de la revisión de su trabajo. Además, se ha revisado la definición de auditor de componentes para que excluya a los auditores referidos.

Otras consideraciones que son importantes en la SAS 149 son las siguientes:

Escalabilidad

Al igual que con otras normas emitidas recientemente, la ASB ha hecho que los requisitos de SAS 149 sean escalables dependiendo del tamaño y la complejidad del grupo y la naturaleza y circunstancias de la Auditoría grupal. Por ejemplo, la SAS incluye subsecciones que proporcionan consideraciones para el auditor del grupo cuando intervienen auditores de componentes. Esto proporciona escalabilidad para circunstancias en las que el auditor del grupo no involucra auditores de componentes, y facilita que el auditor del grupo identifique qué requisitos aplicar y cuáles no.

Diversos escenarios de auditoría de grupo

Para hacer que el nuevo estándar de auditoría de grupo sea escalable, SAS 149 proporciona una exposición de cuatro escenarios relacionados sobre cómo se puede llevar a cabo una auditoría grupal. Dependiendo de la participación de los auditores de componentes o de la referencia al trabajo del auditor en el informe sobre los estados financieros del grupo, ciertos requisitos de la SAS 149 pueden no ser relevantes debido a su condicionalidad. La SAS cuenta con un anexo que proporciona ejemplos de los requisitos de SAS 149 que son relevantes para diversos escenarios de auditoría grupal.

Uso de estados financieros auditados de una entidad no controlada

SAS 149 establece requisitos cuando el auditor del grupo tiene la intención de utilizar los estados financieros auditados de una entidad no controlada que se contabiliza por el método de la participación como evidencia de auditoría. Como se indica en la norma, es una cuestión de juicio profesional, particularmente en vista de los riesgos evaluados de incorrección material de los estados financieros del grupo, si los estados financieros auditados de la entidad no controlada, incluido el informe de auditoría adjunto, son satisfactorios para ser utilizados como evidencia de auditoría con respecto a los resultados financieros de la entidad no controlada.

Norma de gestión de calidad relacionada emitida

La ASB también emitió la Declaración sobre las Normas de Gestión de Calidad 3, Enmiendas a las Secciones 10 de QM, Sistema de Gestión de Calidad de una Empresa, y 20, Revisiones de Calidad del Compromiso. Las enmiendas a las secciones 10 y 20 de QM ajustan ciertos términos al lenguaje utilizado en SAS 149 y proporcionan orientación sobre la diferenciación entre un recurso y una fuente de información.

En resumen, la SAS 149 establece un marco para que los auditores realicen auditorías efectivas y eficientes de grupos financieros, lo que ayuda a garantizar que los estados financieros consolidados sean precisos y confiables para los usuarios de la información financiera.

Esta norma entra en vigor para las auditorías de estados financieros grupales para períodos que finalizan a partir del 15 de diciembre de 2026. SQMS No. 3 entra en vigor simultáneamente con las fechas de vigencia provistas en las Secciones 10 y 20 de QM, esto es, en diciembre 15 de 2025. 

CP Iván Rodríguez - CIE AF

Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá D.C., Colombia.