Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.

La materialidad es un concepto fundamental para un auditor que adelante un trabajo de auditoría financiera, que se refiere a la magnitud o importancia de una omisión, error o inexactitud en la información financiera que podría influir en las decisiones de los usuarios de los estados financieros. Se constituye en un criterio utilizado para determinar la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría, así como para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas. La materialidad puede clasificarse de diferentes maneras, de acuerdo con diferentes características, así:

• Umbral de materialidad: Es el nivel o monto establecido por el auditor por encima del cual una incorrección u omisión se considera significativa. Este umbral puede variar según el contexto y el tamaño de la entidad auditada.
• Materialidad relativa: La materialidad no es un concepto absoluto, sino que depende del contexto y de las circunstancias específicas de la entidad. Por ejemplo, un error de $ 10,000 puede ser material para una pequeña empresa, pero no para una gran corporación.
• Materialidad cuantitativa: Se refiere a los montos o cifras que superan un umbral determinado.
• Materialidad cualitativa: Se refiere a la naturaleza de la incorrección, incluso si el monto es pequeño. Por ejemplo, un error en una transacción con partes relacionadas puede ser material debido a su naturaleza, independientemente del monto.
• Materialidad en la planificación: Durante la fase de planificación, el auditor establece un nivel de materialidad para evaluar los riesgos y diseñar los procedimientos de auditoría. Este nivel ayuda a determinar qué áreas requieren más atención.
• Materialidad en la evaluación de hallazgos: Al finalizar la auditoría, el auditor evalúa si las incorrecciones identificadas, individualmente o en conjunto, superan el umbral de materialidad y si afectan la presentación razonable de los estados financieros.
• Materialidad específica (materialidad para rubros o transacciones específicas): También llamada materialidad desagregada, se establece cuando ciertos rubros, transacciones o divulgaciones en los estados financieros requieren un umbral de materialidad más bajo que la materialidad global. Esto ocurre porque pueden ser particularmente relevantes para los usuarios de la información financiera.
• Materialidad de ejecución: La materialidad de ejecución (o "tolerable misstatement") es un nivel inferior a la materialidad general, usado para diseñar procedimientos y evitar que errores acumulados superen el umbral global. Práctica común: 50%-75% de la materialidad general.

Los principales conceptos que se emplean en un trabajo de auditoría son el umbral de materialidad (o materialidad global), la materialidad específica y la materialidad de ejecución. Mediante un sencillo ejemplo, se presentan estos conceptos.

Distribuidora ABC es una PYME con ingresos anuales de $ 2.5M, utilidad antes de impuestos de $ 150K y activos totales de $ 1M. Va a ser objeto de una auditoría para un préstamo bancario de $ 500K. Para el efecto, se va a aplicar la norma internacional de auditoría NIA 320, que requiere determinar la materialidad general (para los estados financieros en su conjunto) y la materialidad de ejecución (nivel práctico para pruebas), considerando el juicio profesional y las necesidades de los usuarios. El proceso es el siguiente:

Determinación de la base de referencia

La materialidad se calcula seleccionando una cifra base relevante, que depende del perfil de la entidad y los usuarios. Las opciones comunes incluyen ingresos, utilidad antes de impuestos o activos totales. 

• Ingresos ($ 2.5M): Relevante para empresas comerciales como esta, donde las ventas son el motor del negocio.
• Utilidad antes de impuestos ($ 150K): Indicador de rentabilidad, pero bajo en esta PYME (6% de ingresos), lo que podría subestimar la materialidad.
• Activos totales ($ 1M): Útil para entidades con enfoque en balance, pero menos crítico aquí, dado el énfasis del banco en flujos operativos.

Decisión: Se eligen los ingresos como base principal por su estabilidad y relevancia para el negocio mayorista y el propósito del préstamo. Sin embargo, se consideraron ajustes basados en la utilidad y el contexto del banco.

Aplicación de porcentajes estándar

La NIA 320 no fija porcentajes, pero la práctica profesional sugiere rangos según la base: 

• Ingresos: 0.5% - 1%. ($ 2.5M): Rango entre $ 12.5 K y $ 25 K
• Utilidad antes de impuestos: 5% - 10%. ($ 150K): Rango entre $ 7.5 K y $ 15 K
• Activos totales: 1% - 2%. ($ 1M): Rango entre $ 10 K y $ 20 K

Ajuste por juicio profesional

La NIA 320 enfatiza ajustar la materialidad según factores cualitativos y cuantitativos: 

Factores Cuantitativos: 

• Tamaño de la PYME: Ingresos moderados sugieren un rango medio-alto.
• Préstamo bancario ($ 500K): El banco podría considerar material cualquier error que afecte significativamente la capacidad de pago (e.g., 5% del préstamo = $ 25K).

Factores Cualitativos: 

• Riesgos identificados: Posibles errores en caja e inventarios, comunes en PYMES sin controles robustos.
• Expectativas del usuario: El banco prioriza ingresos y liquidez sobre utilidad neta.
• Primera auditoría: Mayor sensibilidad a errores históricos no detectados.

Decisión Ajustada: Se seleccionó el 1% de ingresos ($ 25,000) como materialidad general, alineándose con el umbral superior del rango y las expectativas del banco. Esto refleja un enfoque conservador, adecuado para una PYME en su primera auditoría.

Cálculo de la materialidad de ejecución

Materialidad General: $ 25,000; Rango de Ejecución:  50% = $ 12,500 a 75% = $ 18,750

Decisión: $ 15,000 (60% de $ 25,000), un nivel práctico que permite detectar errores significativos sin pruebas excesivas, considerando la escala de la PYME. Debe documentarse, de acuerdo con la NIA 230, mediante un memorando de planificación con cálculos, bases seleccionadas, ajustes cualitativos y justificación (por ejemplo, “1% de ingresos elegido por estabilidad y sensibilidad bancaria”).

Este ejemplo muestra la necesidad de combinar las fórmulas para los cálculos con el criterio y conocimiento del auditor, de manera que no se cometan errores grandes ni se sobrecargue el trabajo de la Pyme al evaluar cifras. De ahí la importancia del estudio de estos conceptos y su aplicación práctica.

CP Iván Rodríguez - CIE AF

Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá DC, Colombia.