Origen  y  objetivos. 

En fechas relativamente recientes, los inversionistas y el público en general se vieron y se han visto afectados por los graves problemas financieros de algunas empresas cotizadas en los mercados de valores   de los Estados Unidos de América,los cuales minaron  la confianza en dichos mercados y denotaron fallas en los gobiernos corporativos así como en las disposiciones regulativas.

Entre  otros  objetivos  para  recuperar la pérdida  de  confianza, en  julio  de  2002  se  emitió  la  ley  conocida  como Sarbanes-Oxley ( Sarbanes-Oxley) que  establece  medidas  puntuales  para  tratar  fallas  especificas  y  codificar  las  responsabilidades  de  los  ejecutivos  y  directores  de  las  empresas,  abogados  y  contadores  públicos. Esta  ley  también  da  lugar  a  la  creación  de un  organismo  regulatorio  sin  paralelo denominado  Public Company Accounting Oversight Board

(PCAOB), para, en términos  generales,  establece  un  sistema  de  supervisión  nunca  antes  visto; elaborar  y  mantener  un  registro  de  firmas  de  Contadores  Públicos;  practicar  revisiones  recurrentes  a  dichas  firmas, así  como  llevar  a  cabo investigaciones  y  establecer  medidas  disciplinarias  a  las  firmas  que  practiquen  auditorias  a  compañías  públicas  y  defrauden  la  confianza  de  las  autoridades  y  del  público  en general.

Conforme  a  la  Sarbanes-Oxley, se  establece un  organismo  independiente, sin propósitos  de  lucro  y  no  gubernamental, para  supervisar  a los  auditores  de  las  compañías públicas “con  objeto  de  proteger  los  intereses  de  los  inversionistas y de  fomentar  el  interés  público  en  la  preparación  de  dictámenes de  auditoría  independientes,  precisos  e  informativos”. Para  ello, se  otorga  al  PCAOB cuatro  responsabilidades  básicas:

• Mantener  un  registro  de  las  firmas  de  contadores  públicos (Estadounidenses  o  extranjeras) que  auditan  o  desempeñan un  papel  importante  en  la  auditoria  de  las  compañías  registradas  en  los  mercados  de  valores  de  los  Estados Unidos de América.
• Revisión  de  las  firmas  de  Contadores  Públicos  registradas.
• Establecer  normas  o  estándares  de  auditoría, control  de  calidad, ética  e  independencia, así  como  para  atestiguar, que  deben  seguir  las  firmas  registradas.
• Realizar  investigaciones  y  proponer  medidas  disciplinarias  a  las  firmas  registradas  y  sus  asociados  por  violaciones  tanto  a la  Sarbanes-Oxley, como  a  las  normas  profesionales  establecidas  por  el  PCAOB.

Registro  de  firmas  de  Contadores  Públicos

Dada su  naturaleza  y  fines  que  se  persiguen,  ésta  es  una  actividad  de  carácter  continuo  que  opera  mediante  solicitud  de  la  firma  sujeta  a  registro  y  su  evaluación, para aceptación, por  parte  del  PCAOB. Entre  otra  información, la  solicitud  requiere  datos  sobre  el  nombre  de las  compañías públicas  por  las  que  se  emitieron  informes de  auditoría  en  el  año  inmediatamente  anterior  o  por  las  que  se  espera  emitir  informes  durante  el  año  en  curso;  honorarios  anuales  recibidos por  la  firma  de  cada  emisor,  distinguiendo  entre  servicios  de  auditoría  y  no  de  auditoría; información  sobre  las  políticas  de  control  de calidad  de  la  firma,  en  cuanto  a su  práctica  de  auditoría; relación  de  asociados  de  la  firma  que  participan  o  colaboran  en  la  preparación  de  dictámenes  de  auditoría, e  información  sobre  procedimientos  en  proceso  de  naturaleza  penal, civil o administrativa  en  contra  de  la  firma o de  cualquier  persona  asociada  a  ella. 

Las  reglas  del  PCAOB también  influyen  medidas  para  el  abandono  o  renuncia  a  dicho  registro. La  cancelación, no  necesariamente opera  de  manera  automática, pues  el  PCAOB puede  ordenar  su diferimiento  hasta  por  18 meses, cuando  esta  realizando  revisiones  importantes, investigaciones  o  procedimientos  disciplinarios.

Revisiones  o  inspecciones 

La  Ley  Sarbanes-Oxley  requiere  que  el  PCAOB practique  inspecciones  anuales  de  las  firmas  registradas  que  auditen  al  año  mas  de  100  empresas públicas, así  como una  revisión, por  lo  menos  cada  tres  años, de  las  otras  firmas  que  auditen  o  desempeñen  un  papel  importante  en  las  auditorías  de  compañías  públicas. 

Al  termino  de  cada  revisión, el  PCAOB emite  un  informe  con sus  observaciones  sobre  la  firma  o  trabajo inspeccionado, así  como criticas, desviaciones y fallas  potenciales  en  los  sistemas  de  control  de  calidad  de  la firma. Conviene  destacar  que  el  PCAOB no  debe  hacer pública  ninguna  información  sobre  las  criticas  y  defectos  potenciales, a  menos  que  la  firma  no  las  corrija  dentro  de  los  doce  meses  siguientes.

Normas promulgadas

La  Ley  Sarbanes-Oxley  otorga  considerable  libertad  al  PCAOB  en  cuanto  al  diseño  y  adopción  de  estándares sobre  auditoría  y la  conducta  profesional  de los auditores. Entre  otras  cosas, autoriza, pero  no  requiere  al PCAOB, la  designación  de un  grupo  profesional  de Contadores  que  proponga  normas  a  este organismo.

Las disposiciones  de  la Ley  Sarbanes-Oxley  y  del  PCAOB  requieren  que  las  firmas  de  Contadores  Públicos  registradas  se  adhieran  a las reglas  del  PCAOB  para  fines de  auditoría (incluido  atestiguar), control de  calidad, ética e independencia. Por lo  tanto, cualquier  firma  registrada  que  no  se  sujete  a los  estándares aplicables, será  objeto  de  medidas  disciplinarias.

Entre  otras disposiciones  promulgadas  por  el  PCAOB, en  mayo  de  2004  se  emitió  la Norma  de  Auditoría  Numero 1, referencias  en  los  dictámenes  de los auditores  a  las  normas  del  PCAOB ( References  in  auditors’ reports  to the Standards of  the PCAOB),la cual, en otros  aspectos, establece que el  auditor  debe  indicar  en su  dictamen  sobre  los  estados  financieros  de compañías  públicas  que, el  trabajo  fue  efectuado  de  conformidad  con  las  normas  del  PCAOB y  no  conforme  a las  normas  de auditoría  generalmente  aceptadas, como  se  venia  haciendo.

Por otro lado, en  la sección 404  de  la  Ley  Sarbanes-Oxley, se  requiere  específicamente  que  la administración de las  compañías públicas  realice  una  evaluación  del  control  interno  inherente  a la  función  integral  de  preparar información  financiera, y  que  emitan  informes  sobre  ello. Asimismo se pretende  que  los auditores  independientes  atestigüen  sobre  la  evaluación  hecha por  la  administración; en  otras  palabras, que  proporcionen  a los  accionistas y  al  público  en  general, una  razón  independiente  que  permita  depositar  confianza  en  la descripción  de la  administración  sobre  los  controles  internos  de  la  compañía, en  cuanto  a  la  función  integral  de  preparar  información  financiera.

En  atención  a  lo  antes  comentado, en  marzo  de  2004  el  PCAOB  publico  la  Norma  de  Auditoría  Número 2, Auditoría  de  control  interno  sobre  la  preparación  de  información  financiera, en  conjunto  con  una  auditoría  de  estados  financieros (An audit  of  internal  control over  financial  reporting  performed  in  conjunction  with  an audit  of  financial  statements).

La  Ley  Sarbanes-Oxley  también  instruyó  al  PCAOB en  cuanto  a la  adopción  de  una  norma, requiriendo a  las  firmas  de  Contadores  Públicos  registradas, la  preparación  de  papeles  de  trabajo  y  cualquier  otra  información  relacionada  con  los  informes  de  auditoría, con  el  suficiente  detalle  para  respaldar  las  conclusiones  expresadas  en  dichos  informes, así  como  para  conservar  tales  papeles  durante  un  periodo  no  menor  a  siete  años.

En  respuesta  a  ello, en junio  de  2004  el  PCAOB emitió  la  Norma  de  Auditoría  Número 3, Documentación  de la  auditoría (Audit  Documentation). El  contenido  de esta  norma  implica  que  la  integridad  de  una  auditoría  depende, en  gran  medida, de  la  existencia  de  documentación  completa  y  entendible  del  trabajo  efectuado  por  el  auditor, de las  conclusiones  desarrolladas  y  de  la  evidencia  que  respalde  dichas  conclusiones. Además  de  coadyuvar  al  logro  de  auditorías  de  calidad, una  clara  y  adecuada documentación  es  esencial  para  entender  el  trabajo  efectuado, quién  lo  realizó  cuándo  se  hizo  y  las  conclusiones  alcanzadas, así  como  para  permitir  al  PCAOB  determinar  en  caso  de  una  revisión, el  grado  de  cumplimiento  con  sus  requisitos.

Comentarios finales 

Según  han  comentado  altos  funcionarios  del  PCAOB, el  objetivo  primordial  del  organismo  es  la  promoción  de  mejoras  en  la  calidad  de  las auditorías  de  compañías  públicas. Esto,  mediante  la  imposición  de  medidas  disciplinarias  a las  firmas  de Contadores  Públicos  registradas  y  sus  asociados  que  no  cumplan  con  las  disposiciones  de   la  Ley  Sarbanes-Oxley, de  las  normas  del  PCAOB  y  de  las  reglas  de la  Security  and  Exchange  Commission, en cuanto a  la  preparación  y  emisión  de  informes  de  auditoría  o  las  normas  de  actuación  profesional.

Considero   que, difícilmente, alguien  pueda  estar en  contra  de  la intención  de  mejorar  la  calidad  del  trabajo  de  cualquier  profesional; sin  embargo, los  lamentable  sucesos  acaecidos  en  fechas  relativamente  recientes, han  ocasionado  que  la  Contaduría  Pública, una  profesión   autorregulada  y  digna  de  confianza  durante  un  largo  número  de  años, se vea  sujeta  a  regulaciones  ya  emitidas  y  quizá  por  emitir  que, aunque  no  sean  gubernamentales, si  emanan  de  disposiciones  por  actos  de  gobierno.

C.P.C. J. Benjamín de Alba Mora-Socio de Deloitte

Fuente: Revista Contaduría Pública www.contaduriapublica.org.mx del Instituto Mexicano de Contadores Públicos www.imcp.org.mx