Alcance de la norma:
- Esta norma contiene las responsabilidades del auditor, al conducir una auditoria de estados financieros.
- Describe las responsabilidades de la administración de la Compañía (el cliente) en la preparación y presentación de los estados financieros.
¿Cuáles son los Objetivos de una auditoria de estados financieros?
- Facilitar al Auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros.
- Asegurar los elementos del proceso de auditoría.
Recordemos que en todos los casos en donde se realiza una auditoria de estados financieros, la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los mismos, de acuerdo con una base de referencia, que no es otra cosa que los principios contables sobre los cuales han sido preparados.
Como lo mencioné en el artículo del marco de referencia de las NIA´s, una auditoria de estados financieros es un trabajo para “atestiguar”, para emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad de la información contenida en los estados financieros.
Importancia de los requisitos éticos en una auditoria de estados financieros
En la guía 220 del paquete de normas, contempla todo lo relacionado con los aspectos de ética, ello abarca en forma amplia los asuntos a considerar en un trabajo de auditoria, desde las capacidades profesionales hasta competencias del personal, relación con el cliente, etc. Se darán cuenta, que a través de todas las guías de las Normas Internacionales de Auditoria, se hace énfasis en forma sistemática a estos asuntos, que claro, en ocasiones es lo que menos se observa sean aplicadas.
El socio de la firma que haya sido asignado al encargo, es el máximo responsable por el trabajo, y esto incluye asegurarse de la aplicación de las normas de ética.
Etapas para la conducción de una auditoria de estados financieros
- El auditor deberá conducir una auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria. Esto puede ser obvio, pero tiene sentido la afirmación, en cuanto que la norma exige que si la auditoría no considero la aplicación de todos los estándares, el auditor no podría expresar en su opinión, que la auditoria se realizó “de acuerdo con las normas” (párrafo de alcance).
- Principios básicos y procedimiento esenciales.
- El auditor debe considerar y tener conocimiento sobre las declaraciones internacionales sobre práctica profesional.
- También se puede conducir una auditoria de EF tanto las NIA´s como de normas de jurisdicción o país especifico.
Conozca los requisitos de una auditoria basada en Normas Internacionales de Auditoria
La siguiente lista de enunciados, son la estructura básica de un proceso de auditoría de estados financieros, y alrededor de ellos se centra la labor del auditor, ocurre que estos conceptos no siempre están muy bien afianzados al interior de los equipos de auditoria, y peor aún, se encuentran casos en donde el mismo socio no lo tiene tan clara su aplicabilidad.
- Escepticismo profesional.
- Seguridad razonable (no existe seguridad absoluta)
- Riesgo de auditoria e importancia relativa
> Riesgo inherente
> Riesgo detección (control)
> Riesgo auditoría (propio del auditor y sus procedimientos)
> Riesgo residual de la auditoría - Responsabilidad de los EF
> La administración del cliente, responsable por la selección y definición políticas contables apropiadas, para preparación y presentación EF.
> Mantenimiento control interno – Libre errores materiales
> Estimaciones contables.
Existe abundante literatura sobre todos y cada uno de estos elementos, importante enfatizar en el escepticismo, que en mi particular opinión, es uno de los elementos más olvidados al momento de realizar un trabajo de auditoria, pero que al mismo tiempo nos provee quizás la mayor fuente de inspiración y olfato para plantear nuestro enfoque y procedimientos de auditoria.
Escepticismo requiere ser crítico, audaz, cuestionar (no pasar entero), comparar, atreverse a plantear hipótesis y no dejar cabos sueltos en sus análisis.
Los 7 atributos que debe cumplir la información financiera
Al inicio de este documento mencione que una auditoria de estados financieros contempla necesariamente tener un marco de referencia, que no es otra cosa que los principios contables y las bases de presentación de los estados financieros, por lo tanto esa información contable debe tener elementos mínimos de calidad. Estos atributos son:
- Relevancia.
- Integridad.
- Confiabilidad.
- Esencia sobre forma (realidad económica / forma legal)
- Evaluación, medición, presentación y revelación.
- Neutralidad (libre de sesgo, imparcial)
- Comprensibilidad (clara e integra: una sola interpretación, no ambigüedad).
Todos los atributos son de igual importancia, en la práctica nos encontramos con información contable y financiera que realmente no cumple con los aspectos más básicos, y en verdad resulta frustrante que mismos contadores, colegas nuestros que están en la labor de responsables preparadores de los Estados Financieros no sean conscientes, ni velen por el cumplimiento de los atributos de la información.
Expresar una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros
Es el fin último de un proceso de auditoría de estados financieros, aplicando las normas de internacionales de Auditoria y aseguramiento, por lo tanto es de la mayor responsabilidad para con los usuarios de la misma, es en esta etapa final donde el auditor concluye su trabajo y se enfrenta a construir y preparar su opinión, que en todos los casos estará basada en sus evidencias, las cuales fueron recolectadas a través de todos y cada uno de los procedimientos de auditoria, de la evaluación de los riesgos y de la aplicación de las normas de ética.
José Mauricio Farfán Cárdenas -
Fundador y Director General de la firma JMFarFán Assurance S.A.S. Contador público con especializaciones en revisoría fiscal y en gestión de finanzas. Certificado en IFRS por el instituto ICAEW, Country Manager en una firma de BPO, 20 años de experiencia en firmas internacionales de auditoría y consultoría, realiza catedra universitaria en postgrados.
Bogotá, Colombia
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