Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool 

Una de las actividades que se adelantan por parte de las firmas de auditoría, cuyo propósito es mantener o mejorar la calidad de sus trabajos, es la revisión por pares la cual es realizada por un evaluador independiente, conocido como revisor por pares. Esta revisión en algunos casos responde a un requerimiento normativo en ciertas jurisdicciones o bajo ciertas circunstancias.

La revisión por pares es una actividad que ayuda a monitorear la práctica contable y de auditoría de una empresa (monitoreo de la práctica). El objetivo del monitoreo de la práctica es promover y mejorar la calidad en los servicios de contabilidad y auditoría prestados por las firmas (y los individuos) que están sujetos a las normas profesionales y al servicio del interés público.

Normalmente hay dos tipos de revisiones por pares: revisiones de sistemas y revisiones de compromiso. Las revisiones del sistema se centran en el sistema de control de calidad de una empresa y las revisiones de compromiso se centran en el trabajo realizado en compromisos particulares presentados.

Revisiones del sistema

Es un estudio y evaluación realizado por un revisor, del sistema de control de calidad de una firma que realiza trabajos de contabilidad y auditoría. El sistema representa las políticas y procedimientos que la firma ha diseñado y se espera que siga al realizar su trabajo. Los objetivos del revisor son:

• Obtener garantías razonables de que el sistema de control de calidad de la empresa revisada para su práctica contable y de auditoría ha sido diseñado y cumplido para proporcionar a la empresa garantías razonables de realizar o informar de conformidad con los requisitos de las normas profesionales aplicables en todos los aspectos importantes,
• Informar sobre el sistema de control de calidad de la firma revisada según lo exigen las normas.

Las normas profesionales son literatura, emitida por varias organizaciones, que contiene el marco y las reglas que se espera que una firma cumpla al diseñar su sistema y cuando realizando su trabajo. Los estándares profesionales para el diseño y el cumplimiento de un sistema de control de calidad incluyen, entre otros, los estándares de control de calidad emitidos por la AICPA que pertenecen al liderazgo, las responsabilidades por la calidad dentro de la firma (el "tono en la parte superior"), los requisitos éticos relevantes (como la independencia, la integridad y la objetividad), la aceptación y la continuidad del cliente en relaciones y compromisos específicos, los recursos, el monitoreo, etc.

Para planificar una revisión del sistema, un revisor obtiene una comprensión de:

• La práctica contable y de auditoría de la firma, así como de las industrias de sus clientes, y
• El diseño del sistema de control de calidad de la empresa, incluidas sus políticas y procedimientos y cómo la empresa supervisa su cumplimiento.

El revisor evalúa los niveles de riesgo dentro de diferentes aspectos de la práctica de la firma y su sistema. El revisor obtiene esta comprensión a través de la consulta con el personal de la firma y la revisión de la documentación sobre el sistema, así como los manuales de la empresa.

Sobre la base de los procedimientos de planificación del revisor, se revisa una muestra del trabajo de la empresa, llamado individualmente compromisos. El revisor selecciona los compromisos para el período cubierto por la revisión por pares, con énfasis en los compromisos de mayor riesgo. El revisor también considerará los elementos administrativos de la práctica de la firma para probar los elementos de los estándares de control de calidad.

Si la firma recibe un informe del revisor con una calificación de aprobación de revisión por pares, significa que el sistema de la firma está diseñado adecuadamente y se está cumpliendo para proporcionar, con garantías razonables, la realización del trabajo y los informes de conformidad con las normas profesionales aplicables en todos los aspectos materiales. El informe puede ser aprobado con deficiencias Si una empresa recibe un informe con una calificación de revisión por pares de aprobado con deficiencias, o con una calificación de reprobación por pares, el revisor ha determinado, significa que el sistema de control de calidad de la práctica contable y de auditoría no se diseñó o cumplió adecuadamente.

La firma es responsable de evaluar las acciones para remediar rápidamente los compromisos no conformes cuando sea apropiado, y de remediar las debilidades en su sistema de control de calidad, si las hubiera.

Revisiones del compromiso

Una revisión de compromiso es un estudio y evaluación realizado por un revisor, de una muestra del trabajo de una firma. Los objetivos del revisor son:

• Evaluar si los trabajos presentados para revisión se realizan y se informan de conformidad con las normas profesionales aplicables en todos los aspectos materiales
• Informar sobre la evaluación de los compromisos seleccionados.

El alcance de una revisión de compromiso abarca solo los compromisos de contabilidad o certificación; no incluye servicios fiscales o de consultoría. Una revisión de compromiso consiste en leer los estados financieros o la información presentada por la firma y el informe generado al respecto, junto con cierta información de antecedentes y representaciones de la firma y, a excepción de ciertos compromisos de compilación, la documentación requerida por las normas profesionales aplicables. La firma es responsable de evaluar las acciones para remediar rápidamente los compromisos considerados como no conformes, cuando corresponda.

La revisión de la documentación o los procedimientos de la empresa relacionados con su sistema de control de calidad está fuera del alcance de una revisión de compromiso. Una revisión de compromiso no incluye pruebas de los archivos administrativos o de personal de la firma, entrevistas del personal seleccionado de la firma u otros procedimientos realizados en una revisión del sistema. Por lo tanto, una revisión de compromiso no proporciona al revisor una base para expresar ninguna forma de garantía sobre el sistema de control de calidad de la firma.

Ahora bien, es importante mencionar que existen limitaciones inherentes a la eficacia de cualquier sistema y, por lo tanto, el incumplimiento del sistema puede producirse y no ser detectado. Una revisión por pares se basa en pruebas selectivas, dirigidas a evaluar si el diseño y el cumplimiento del sistema de la empresa proporciona a la empresa una garantía razonable, no absoluta. de realizar e informar de conformidad con las normas profesionales aplicables en todos los aspectos materiales. En consecuencia, la revisión por pares no necesariamente detectaría todas las debilidades en el diseño o el cumplimiento del sistema. La revisión por pares no proporciona garantías con respecto a algún compromiso individual realizado por la firma o de que alguno de los estados financieros auditados por la firma debe ser reformulado. Así mismo, la proyección de cualquier evaluación de un sistema a períodos futuros está sujeta al riesgo de que el sistema pueda volverse inadecuado debido a cambios en las condiciones. o porque el grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos puede deteriorarse.

CP Iván Rodríguez

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá DC, Colombia