Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool
Nuevas normas del IESBA
La Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics Standards Board for Accountants – IESBA por sus siglas en inglés) publicó recientemente para comentarios públicos un borrador de exposición de propuestas de revisiones al Código de Ética en lo relativo a la definición del equipo de compromiso y auditorías grupales.
Las revisiones propuestas establecen disposiciones que abordan de manera integral, las consideraciones de independencia para las empresas y las personas que participan en un compromiso para realizar una auditoría de los estados financieros del grupo. Las propuestas también abordan las implicaciones en la independencia por el cambio en la definición de un equipo de compromiso, que es un concepto central para una auditoría de los estados financieros, en la Norma Internacional de Auditoría 220 - Gestión de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros.
De acuerdo con el IESBA, la independencia del auditor, de hecho y en apariencia, es fundamental para la confianza pública en la auditoría de los estados financieros, que a su vez desempeña un papel importante en la salvaguardia de la integridad del sistema financiero. En ese sentido, las propuestas aportan aclaraciones y refuerzos muy necesarios en un área de independencia del auditor que puede ser especialmente desafiante, dado que muchas auditorías se realizan para grupos grandes y complejos de todo el mundo.
Algunos de los temas contemplados en las propuestas son los siguientes:
- Establecer nuevos términos definidos y revisar una serie de términos existentes, incluso para su aplicación con respecto a la independencia en un contexto de auditoría grupal.
- Aclarar y mejorar los principios de independencia que se aplican a:
- Personas involucradas en una auditoría grupal.
- Empresas dedicadas a la auditoría del grupo, incluidas las empresas dentro y fuera de la red de la empresa de auditoría del grupo.
- Establecer de manera más explícita el proceso para abordar el incumplimiento de independencia en una empresa de auditoría de una empresa del grupo, reforzando la necesidad de una comunicación adecuada entre las partes relevantes y con los encargados de la gobernanza del grupo.
- Alinear una serie de disposiciones en el Código para ajustarse a los cambios en los estándares de Gestión de Calidad de IAASB.
En el documento de propuesta de revisión se destacan, entre otros, los siguientes contenidos:
Independencia en un contexto de auditoría de grupo
Al pensar en consideraciones de independencia en un contexto de auditoría grupal, el IESBA abordó este asunto desde dos perspectivas diferentes:
- Principios de independencia para las personas involucradas en el compromiso de auditoría grupal; y
- Principios de independencia para las empresas, dentro y fuera de la red, involucradas en el compromiso de auditoría del grupo.
Para profundizar en estos principios, el IESBA propone una nueva Sección 405 (Auditorías de Grupo) y adiciones de nuevos términos definidos al Glosario
Requisitos éticos relevantes aplicables al encargo de auditoría del grupo
Como punto de partida, el IESBA considera que es importante aclarar en el contexto del Código el significado de la frase "requisitos éticos relevantes, incluidos los relacionados con la independencia, que se aplican al compromiso de auditoría grupal". Este es un concepto que se encuentra tanto en la NIA 600 como en la NIA 600 (Revisada) y no se aborda explícitamente en el Código existente.
Por lo tanto, el IESBA propone establecer un vínculo explícito entre la nueva Sección 405 y la NIA 600 (Revisada) explicando que (a) la Sección 405 aborda las consideraciones de independencia relevantes que se aplican en una auditoría de grupo, y (b) los requisitos de independencia a los que se hace referencia en la NIA 600 (Revisada) (u otras normas de auditoría pertinentes aplicables a las auditorías de grupo que son equivalentes a la NIA 600 (Revisada)) son los especificados en esa sección.
Nuevos términos propuestos
Para efectos de especificar las disposiciones de independencia para las auditorías de grupo, el IESBA propone un conjunto de nuevos términos definidos para su inclusión en el Glosario del Código. Estos términos son los siguientes:
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Término |
Definición |
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Términos definidos establecidos en la NIA 600 (revisado) |
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Componente |
Una entidad, unidad de negocio, función o actividad comercial, o alguna combinación de las mismas, determinada por el auditor del grupo a efectos de planificar y realizar procedimientos de auditoría en una auditoría de grupo |
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Auditoría de grupo |
La auditoría de los estados financieros del grupo |
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Socio de participación grupal |
El socio de compromiso que es responsable de la auditoría del grupo |
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Estados financieros del grupo (Nota 1) |
Estados financieros que incluyen la información financiera de más de una entidad o unidad de negocio a través de un proceso de consolidación |
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Términos específicos del Código |
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Equipo de auditoría para la auditoría de grupo (Nota 2) |
(a) El equipo de contratación para la auditoría grupal, incluidas las personas de las empresas de auditoría de componentes que realizan trabajos de auditoría relacionados con los componentes a los efectos de la auditoría grupal; (b) Todos los demás dentro de la firma de auditores del grupo o contratados por ella que puedan influir directamente en el resultado de la auditoría grupal, incluyendo: (i) Aquellos que recomiendan la compensación de, o que proporcionan supervisión directa, gestión u otra supervisión del socio de compromiso del grupo en conexión con el desempeño de la auditoría del grupo, incluidos aquellos en todos los niveles sucesivamente superiores al socio de compromiso del grupo hasta la persona que es el Socio Senior o Gerente de la empresa (Director Ejecutivo o equivalente); (ii) Aquellos que brindan consultas sobre asuntos técnicos o específicos de la industria, transacciones o eventos para la auditoría grupal; y (iii) Aquellos que realizan una revisión de la calidad del compromiso, o una revisión consistente con el objetivo de una revisión de la calidad del compromiso, para la auditoría grupal; (c) Todos aquellos dentro de una empresa de red de la red de la firma de auditoría del grupo que puedan influir directamente en el resultado de la auditoría del grupo; y (d) Cualquier persona dentro de una firma de auditores de componentes fuera de la red de la firma de auditores del grupo que pueda influir directamente en el resultado de la auditoría grupal. |
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Cliente de auditoría de componentes |
Cuando un componente es: (a) Una entidad legal, la entidad y cualquier entidad relacionada sobre la cual la entidad tenga control directo o indirecto; o (b) Una unidad de negocio, función o actividad empresarial (o alguna combinación de estas), la entidad o entidades jurídicas a las que pertenece la unidad de negocio o en las que se está realizando la función o actividad empresarial. |
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Firma de auditores de componentes |
La empresa que realiza trabajos de auditoría relacionados con un componente a los efectos de la auditoría del grupo |
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Grupo |
Una entidad informante para la que se preparan los estados financieros del grupo |
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Cliente de auditoría de grupo |
La entidad en cuyos estados financieros del grupo la firma de auditoría del grupo realiza un compromiso de auditoría. El cliente de auditoría de grupo incluye sus entidades relacionadas como se especifica en el párrafo R400.20 y cualquier otro componente que esté sujeto a trabajo de auditoría. |
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Firma auditora del grupo |
La firma que expresa la opinión sobre los estados financieros del grupo |
CP Iván Rodríguez
Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool
Bogotá DC, Colombia
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