El presente artículo tiene como finalidad destacar la importancia de los hechos que ocurren con posterioridad a la fecha de los estados financieros emitidos.

Desde el punto de vista del auditor independiente, se describen los principales aspectos en los que el auditor tiene obligación de realizar procedimientos de auditoría y en los que no. A su vez, se destaca la responsabilidad de la dirección y de los responsables del gobierno corporativo.

Es relevante para el auditor tener presente los tiempos para realizar procedimientos de auditoría respecto de situaciones que se consideran hechos posteriores.

La importancia de los hechos posteriores radica en el impacto que pueden tener en los estados financieros y en los informes de auditoría, los cuales son la base de los inversionistas para tomar decisiones oportunas, pues de no considerarlos correctamente pueden afectar a los usuarios interesados.

Se destaca que la dirección, los responsables del gobierno de la entidad y el auditor tienen responsabilidad sobre estos eventos.

Con base en la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 560, Hechos posteriores al cierre, los objetivos del auditor se presentan en tres momentos:

Primero: debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe.

Segundo: hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.

Tercero: el auditor debe responder de manera adecuada a eventos que conozca posterior a la fecha de publicación de los estados financieros y a su criterio profesional considera que se deben ajustar o revelar.

El auditor, con base en su criterio profesional, determinará si dichos eventos son materiales y si se requieren ajustar o revelar en los estados financieros de manera correcta.

Desarrollo

A continuación mostramos, a manera de preguntas, los conceptos principales para comprender e identificar en qué momentos se presentan los hechos posteriores.

• ¿Qué son los hechos posteriores? Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe del auditor, y sucesos que llegan al conocimiento del auditor posteriores a la fecha del informe del auditor. Los hechos posteriores ocurren después de la fecha de los estados financieros.
• Momentos de los hechos posteriores. En la siguiente línea de tiempo se sitúan los momentos en los cuales se presentan los hechos posteriores y el trabajo que el auditor debe realizar o no, con base en la NIA 560 y en el cual debe obtener evidencia o responder a los hechos posteriores.

• ¿Qué indica la fecha de los estados financieros? Es la fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros.
• ¿Qué indica la fecha del informe del auditor? Es la fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros.
• ¿Qué indica la fecha de publicación de los estados financieros? Fecha en la que los estados financieros y el informe de auditoría se ponen a disposición de terceros.
• ¿Qué debe hacer el auditor ante los hechos posteriores? Aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que han identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría que requieran un ajuste a los estados financieros.
• ¿Qué no hace el auditor? Aplicar procedimientos de auditoría adicionales respecto de cuestiones sobre las que los procedimientos de auditoría, aplicados previamente, han proporcionado conclusiones satisfactorias.
• ¿Qué debe hacer la dirección y los responsables del gobierno de la entidad a solicitud del auditor? Proporcionar manifestaciones escritas, de conformidad con la NIA 580, de que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y que deben ser objeto de ajuste o revelación, en virtud del marco de información financiera aplicable, han sido ajustados o revelados.
• ¿Qué obligación tiene el auditor respecto de hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros? El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros después de la fecha del informe de auditoría. Sin embargo, sí debe llevarlos a cabo posterior a la fecha del informe de auditoría, pero antes de la fecha de publicación.
• Ejemplos de hechos posteriores. Parte del trabajo del auditor es realizar investigaciones con la dirección y con los encargados del gobierno corporativo sobre: 
  Nuevos compromisos, solicitudes de préstamo
  → Garantías.
  → Ventas o adquisiciones de activos que hayan
  → Ocurrido o estén planeadas.
  → Incrementos en capital o emisión de
  → Instrumentos de deuda.
  → Acuerdos para fusionar o liquidar.
  → Activos apropiados por el gobierno o destruidos.
  → Litigios, reclamaciones y contingencias.
  → Cualesquier ajustes contables que se hayan
  → Hecho o que se contemple hacer.
  → Eventos que hayan ocurrido o es probable que ocurran y que cuestionen el negocio en marcha.
  → Cualesquier eventos pertinentes a la medición de estimaciones o provisiones.

Conclusión

Nos percatamos que la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores es de vital importancia, sin descartar a la dirección y responsables del gobierno corporativo, pues el auditor debe solicitar, con base en la NIA 580, una manifestación escrita, para efectos de documentar la evidencia de auditoría sobre los eventos subsecuentes por parte de la entidad.

Los usuarios de los estados financieros valorarán conocer si hay situaciones que pudieran afectar o beneficiar sus decisiones sobre las compañías en las que están depositando su confianza y los hechos posteriores siempre están presente en los negocios, por tal razón deben tratarse con base en las normas vigentes.