Por: CP Felipe Alberto Pérez Hernández. Colaborador de Auditool

El término ética hace referencia al conjunto de principios o valores que dirigen el comportamiento humano. La ética está íntimamente relacionada con la moral, pero son conceptos distintos, la ética pretende definir los comportamientos correctos y la moral los comportamientos que son aceptados por una sociedad.

En consecuencia, como la ética parte de una reflexión individual fundamentada en el valor intelectual y racional que los individuos otorgan a sus actitudes o creencias, no se debe imponer a manera de ley de obligatorio cumplimiento. No obstante, las organizaciones establecen normas de comportamiento que rigen para sus miembros, así como para quienes practican una profesión determinada. (1)

Necesidad de la ética

El comportamiento ético es necesario en una sociedad ya que contribuye a formar seres conscientes capaces de interactuar con sus semejantes para que la sociedad funcione de manera ordenada. La necesidad de que la sociedad se maneje con base en la ética es tan importante que muchos valores éticos y sociales se han incorporado a las leyes de cada país.

Dilemas éticos

Un dilema ético es una situación en la que se hace presente un aparente conflicto operativo entre dos imperativos éticos en forma tal que la obediencia a uno de ellos implica la transgresión del otro.

Dentro de los ejemplos que aporta la literatura para explicar un dilema ético, se puede citar el de El ladrón noble el cual relata que un hombre roba un banco, pero el ladrón no se queda con el dinero, sino que lo entrega a un orfanato que carece de los recursos para mantener a los huérfanos que aloja. Podemos denunciar el robo, pero si lo hacemos es probable que el orfanato tenga que devolver el dinero robado que podría utilizar para alimentar y cuidar los niños.

Racionalización del comportamiento poco ético

Hay formas alternativas de resolver este tipo de dilemas, pero se debe tener cuidado para evitar los métodos que son racionalizaciones del comportamiento poco ético. A continuación, se presentan métodos de racionalización que se emplean de manera común y que pueden dar como resultado una conducta poco ética:

• • Todos lo hacen. El argumento de que es una conducta aceptable falsificar declaraciones de impuestos, hacer trampa en los exámenes o vender productos defectuosos, por lo general, se basa en la racionalización de que todos lo hacen y, por lo tanto, es aceptable.
  • Si es legal es ético. El uso del argumento de que todo comportamiento legal es ético se apoya en la perfección de las leyes.

Lo legal siempre tiene un fondo ético, pero la ética no es, no puede ser, un asunto legal. La ley se impone desde fuera; la ética es una autoimposición, no susceptible de ser impuesta desde fuera (2).

• • Probabilidad de descubrimiento y consecuencias. Este pensamiento se apoya en la evaluación de la probabilidad de que otra persona descubra el comportamiento cuestionable. Igualmente, la persona también evalúa la severidad del castigo (consecuencias) si es descubierta su conducta.

Necesidad especial de conducta ética en el ejercicio de las profesiones

La ética profesional señala qué es lo que está bien y lo que está mal en la práctica de una profesión, pero la razón fundamental para asumir un comportamiento que responda a los más altos estándares éticos en cualquier profesión, es la necesidad de que el servicio que se preste cuente con la confianza pública, sin importar el individuo que lo proporcione. Para el contador público es esencial que su cliente y los usuarios externos de los estados financieros tengan confianza en la calidad de sus servicios.

Cómo conseguir una alta calidad en las firmas de contadores públicos

Elementos como un examen a los contadores públicos que se contraten, control de calidad y educación continua constituyen las primeras indicaciones a cumplir para conducir una alta calidad de manera adecuada. Además, realizar auditorías y servicios relacionados de alta calidad. La responsabilidad legal de las firmas de contadores públicos (FCP) también les impone la obligatoriedad de ajustarse a los lineamientos y regulaciones propias de cada país.

Con la llegada del COVID-19 se percibieron acciones desleales y casos de corrupción que han obligado a los auditores a reevaluar los controles de fraude y advertir a sus clientes que este riesgo debe ser considerado como prioridad máxima. Por lo tanto, bajo ese enfoque, es importante que los auditores presten especial atención al riesgo de fraude corporativo asumiendo un comportamiento profesional con los estándares éticos que le imponen su responsabilidad frente a la sociedad.

Código de ética para profesionales de la contabilidad

La IFAC lanzó a principios de abril de 2018, a través del IESBA, un Código de ética revisado y renovado para contadores públicos. Este código entró en vigor en junio de 2019.

El Código de Ética de la IFAC establece las reglas de conducta, prácticamente, para todos los contadores del mundo si tenemos en cuenta el número de afiliados y la adopción del mismo por parte de entidades regulatorias, determina los principios fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión.

Son 5 los Principios Fundamentales del Código de Ética:

• • Integridad
  • Objetividad
  • Competencia profesional y debido cuidado
  • Confidencialidad
  • Comportamiento profesional

Políticas de las firmas para el cumplimiento de la norma de Independencia

Las firmas deberán establecer políticas y procedimientos basados en las estipulaciones del Código de ética para profesionales de la Contabilidad y ajustados a la legislación local en vigor. Estas políticas se diseñan para dar cumplimiento a las normas de independencia aplicables y se establecen de acuerdo con las exigencias de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad (NIGC), en especial de la NIGC1 (Gestión de la Calidad para Firmas de Auditoría que Realizan Auditorías o Revisiones de Estados Financieros u Otros Encargos de Aseguramiento Relacionados) aplicable en el contexto internacional a partir del 15 de diciembre de 2022. Las autoridades de regulación de cada país en particular determinarán la fecha la fecha de entrada en vigor.

 En este contexto estas políticas deben atender a que:

• • Prohíban la prestación de ciertos servicios distintos de los de aseguramiento a clientes que sean entidades de interés público para los cuales la firma de auditoría realiza auditorías o revisiones de estados financieros.
  • Prohíban al personal que realiza auditorías de estados financieros u otros encargos de aseguramiento, así como a otras personas identificadas dentro de la firma de auditoría, tener ciertos intereses financieros en entidades para los cuales se realizan dichos encargos.

Los empleados de las firmas, empezando por los socios, deben revisar una lista de entidades restringidas antes de que ellos, sus cónyuges y sus dependientes decidan tomar una inversión. Las firmas requerirán a sus socios, gerentes profesionales y personal administrativo para confirmar anualmente su independencia.

Rotación de socios o de firma

El Código de Ética IFAC (sección 540) se refiere a la vinculación prolongada del personal (incluida la rotación del socio) con un cliente de auditoría y pone de manifiesto que cuando una persona interviene en un encargo de auditoría durante un largo período de tiempo, se pueden originar amenazas de familiaridad y de interés propio con el riesgo de afectar la objetividad y el escepticismo profesional del auditor.

Las firmas deberán evaluar el nivel de dicha amenaza de familiaridad en relación con la persona y en relación con el cliente de auditoría. Así, podrán decidir la rotación de la persona del equipo de auditoría, por lo que la firma establecerá un periodo adecuado durante el cual la persona:

• • No será miembro del equipo del encargo en relación con el encargo de auditoría.
  • No realizará el control de calidad del encargo de auditoría.
  • No ejercerá una influencia directa en el resultado del encargo de auditoría.

Este tiempo se conoce como Periodo de enfriamiento y corresponde al lapso suficiente para permitir hacerle frente a las amenazas de familiaridad y de interés propio.

La sujeción de las firmas al Código de Ética de la IFAC, su nivel de exigencia y compromiso frente a los estándares éticos, así como las regulaciones locales de cada país en particular, tienen la última palabra.

Acotación final

La ética no es un manual de instrucciones, tampoco es algo insignificante, contribuye a formar seres humanos autónomos capaces de razonar y decidir según su libre albedrío.

Los principios éticos deben regir las actuaciones no solo las referentes a la profesión o a los negocios, sino en todo el quehacer cotidiano, en las relaciones de familia, de amistad, afectivas y políticas para poder construir y tejer confianza en cualquier sociedad.

Más allá de las leyes y regulaciones, si una conducta no es la apropiada debe evitarse a toda costa, sin importar que no esté expresamente prohibida en un código o en una normativa. De ahí la importancia de asumir siempre un comportamiento ético que, en últimas, no es más que el reflejo de lo que somos y que conduce a la construcción de un ser humano íntegro para que las personas, profesionales o no, hagan siempre lo correcto aunque nadie las esté observando.

1. https://www.ctcp.gov.co/que-es-el-ctcp/comites/comites-para-la-reglamentacion-de-la-profesion-con/reglamento-1/29-dipositiva-codigo-de-etica
2. https://fundaciongabo.org/es/consultorio-etico/consulta/1576
3. https://www.ifac.org/system/files/publications/files/IFAC-Spanish-Translation-2018-IESBA-HB_Web.pdf