Estamos en  proceso de inicio de nuestros trabajos de auditoría de información financiera para el año 20XX, y en muchos casos tenemos clientes nuevos (clientes de primer año)  en donde es importante estar seguros que los saldos con los que iniciaremos nuestra auditoría presentan razonablemente la situación financiera de la compañía.

Seguramente los estados financieros fueron auditados por otro auditor  y dentro de esa auditoría hubo una opinión limpia, sin embargo, como nuevos auditores debemos obtener evidencia suficiente y adecuada que nos permita concluir que los saldos del Balance General inicial presentan razonablemente la situación financiera de la compañía a esa fecha.

¿Por qué es importante auditar los saldos iníciales?

Debemos tener en cuenta que nuestra auditoría es por el año 20XX pero que seguramente los saldos del balance están siendo afectados por información que viene del año 20XY.

Procedimientos recomendados por las Normas Internacionales de Auditoría

Una forma sencilla de auditar los saldos iníciales es revisando los papeles de trabajo del anterior auditor, sin embargo, en nuestro medio esta tarea no resulta fácil, teniendo en cuenta que en muchos casos los auditores no documentan su trabajo de forma adecuada o si lo documentan no lo facilitan a sus colegas. En caso  de que no logremos revisar el trabajo del anterior Auditor o si lo revisamos y no logramos obtener evidencia suficiente y adecuada, la ISA 510 (Normas Internacionales de Auditoría) recomienda realizar los siguientes pasos:

1. “Para activos y pasivos corrientes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditoría del período actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el período actual proporcionará alguna evidencia de auditoría de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuación al principio del período. En el caso de inventarios, sin embargo, es más difícil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del período. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario físico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuación de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinación de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoría.”
2. “Para activos y pasivos no corrientes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente deberá examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quizá pueda obtener confirmación de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede aplicar procedimientos de auditoría adicionales.” 

¿Qué pasa cuando los resultados de nuestra auditoría a los saldos iníciales no fueron satisfactorios?

Si, dentro de los procedimientos desarrollados para obtener evidencia suficiente y adecuada de los saldos iníciales, el auditor concluye que los saldos iníciales  contienen errores e irregularidades que pueden afectar de forma significativa los estados financieros del periodo corriente, el auditor puede determinar generar una salvedad o una abstención de opinión sobre los saldos iníciales, no sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y aclaraciones al anterior auditor.

Dos procedimientos que no pueden faltar

Por último, dos procedimientos que nunca pueden faltar para revisar los saldos iníciales tanto para clientes de primer año como para clientes recurrentes son:

1.  Verificar que los saldos del informe en donde el auditor anexó su opinión, coinciden con los saldos iniciales registrados en los libros oficiales
2.  Verificar que los saldos finales son los saldos iníciales del periodo corriente

  Vladimir Martínez R.

Contador Público (Universidad Santo Tomás), Especialista en Administración de Empresas (Universidad del Rosario), con más de 15 años de experiencia en consultoría de negocios y auditoría financiera, adquirida en firmas de auditoría internacionales, KPMG y PWC. Director de www.auditool.org, una Red de Conocimientos de Auditoría y Control Interno.

Bogotá D.C., Colombia