Auditoría Externa

Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.

Los auditores cumplen un papel fundamental tanto en el sector público como en el privado, puesto que con su trabajo procuran garantizar la integridad, transparencia y eficiencia en la gestión de recursos y en la toma de decisiones financieras. Si bien la auditoría en ambos sectores comparte principios fundamentales, también posee diferencias en sus objetivos, regulaciones y enfoques, ya que deben reflejar las distintas prioridades y necesidades de las entidades públicas y privadas.

Cuando ejercen su trabajo en el sector público, los auditores buscan que haya legalidad y buen uso de los fondos públicos y propenden porque las entidades gubernamentales cumplan con la normatividad aplicable y las políticas establecidas. Su trabajo se centra en evaluar la eficiencia del gasto público, la prevención del fraude y la corrupción, y buscar la mejora continua de los servicios prestados a la ciudadanía. Por su parte, en el sector privado los auditores (en el caso de la auditoría financiera) se enfocan en verificar la exactitud de los estados financieros, el cumplimiento de normas contables y la optimización de la rentabilidad empresarial, así como en la mejora de procesos y verificación de la adhesión a normas y procedimientos al ejecutar auditorías operativas, de control o cumplimiento. En estos casos, la auditoría es esencial para la confianza de los inversores, la gestión de riesgos y la competitividad en el mercado. Las principales diferencias pueden resumirse en el siguiente cuadro:

Fuente: Elaboración propia

Las normas que regulan la auditoría en el sector público normalmente son locales en cada jurisdicción. No obstante, hay organismos de carácter internacional que emiten normas de referencia. Es el caso de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (International Organization of Supreme Audit Institutions – INTOSAI) que es una organización autónoma e independiente cuyos miembros son entidades fiscalizadoras superiores (EFS) de diferentes países. Este organismo ha desarrollado un conjunto de normas de auditoría para el sector público denominadas ISSAIs (International Standards of Supreme Audit Institutions), las cuales proporcionan un marco común para las auditorías gubernamentales. Pueden agruparse de la siguiente manera (normas principales)^[1]:

Principios Fundamentales:

• ISSAI 100 - 129: Principios fundamentales de la auditoría del sector público.
• ISSAI 200 - 299: Principios fundamentales de la auditoría financiera.
• ISSAI 300 - 399: Principios fundamentales de la auditoría de desempeño.
• ISSAI 400 - 499: Principios fundamentales de la auditoría de cumplimiento.

Normas Generales:

• ISSAI 2000 - 2899: Normas de auditoría financiera.
• ISSAI 3000 - 3899: Normas de auditoría de desempeño.
• ISSAI 4000 - 4999: Normas de auditoría de cumplimiento.

Guías Prácticas:

• GUID 1900 - 1999: Orientación complementaria para la auditoría financiera.
• GUID 2900 - 2999: Orientación complementaria para la auditoría de desempeño.
• GUID 3900 - 3999: Orientación complementaria para la auditoría de cumplimiento.

De acuerdo con lo planteado por la INTOSAI, Las anteriores normas pueden adoptarse localmente, manteniendo su objetivo de servir como base para la ejecución de auditorías públicas eficaces y eficientes y pueden emplearse de base para desarrollar manuales y guías de auditoría, manteniendo los principios fundamentales.

Ahora bien, en el sector privado, en la ejecución de auditorías externas, se aplican las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que son un conjunto de directrices y principios establecidos por la Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accountants - IFAC) a través del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB). Estas normas buscan asegurar uniformidad, rigurosidad y calidad en el trabajo que realicen los auditores. Pueden agruparse así:

• Serie 200: Principios Generales y Responsabilidades
• Serie 300: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
• Serie 400: Organización de servicios y evaluación de incorrecciones
• Serie 500: Evidencia de Auditoría
• Serie 600: Usos del Trabajo de Otros
• Serie 700: Conclusiones y Reportes de Auditoría
• Serie 800: Áreas Especializadas

No obstante, las disposiciones normativas aplicables en cada jurisdicción pueden exigir el uso de normas locales de auditoría, basadas en las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (Statements on Auditing Standards - SAS) empleadas en los Estados Unidos y son promulgadas por el AICPA. Estas normas pueden agruparse en tres categorías: Normas generales, normas de trabajo de campo y normas de presentación de informes.

En el caso de una auditoría interna, los auditores emplean las Normas globales de auditoría interna^[2] del Instituto de Auditores Internos (IIA), las cuales guían la práctica profesional de la auditoría interna y sirven de base para evaluar y elevar la calidad de la función de la auditoría Interna. Estas Normas fueron revisadas y actualizadas recientemente y se agrupan en cinco dominios: Propósito de la Auditoría Interna, Ética y profesionalidad, Gobierno de la Función de Auditoría Interna, Gestión de la Función de Auditoría Interna y Desempeño de los servicios de Auditoría Interna.

Como se aprecia, hay diversas normas aplicables según las circunstancias. Por ello, es importante para un auditor tener claro que normas debe aplicar en cada trabajo profesional, así como su contenido para que los resultados reúnan la calidad, eficacia y eficiencia en beneficio de la organización.  

^[1] Tomado de: Marco de Pronunciamientos Profesionales de la INTOSAI (IFPP) Traducción propia

^[2] Disponibles en: Normas Globales de Auditoría Interna

CP Iván Rodríguez - CIE AF

Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá D.C., Colombia.