Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool 

La administración de una entidad al preparar sus estados financieros, sin importar su tamaño y sector, normalmente debe hacer estimaciones contables para valorar ciertas cuentas, en especial aquellas que corresponden a elementos que no pueden ser observados directamente. Una dificultad que surge en la valoración es que todas las estimaciones contables tienen algún grado de incertidumbre que se origina en diversas fuentes, tales como la subjetividad inherente y la variación en los resultados de la medición, el conocimiento de la administración o la complejidad al obtener los datos.

Estas características de las estimaciones contables tienen implicaciones importantes para la auditoría de los estados financieros, debido a los efectos de la complejidad, la subjetividad y otros factores de riesgo inherentes en la medición de las cantidades monetarias, lo cual incide en el nivel de riesgo que tiene el auditor de expresar una opinión errónea por no haber detectado fallas importantes. Esto afecta el desarrollo de un enfoque de auditoría apropiado y eficiente que contemple una adecuada combinación de procedimientos de control y sustantivos puesto que, a mayor riesgo, más procedimientos sustantivos; a menor riesgo, más procedimientos de control.

En la ejecución de su trabajo, uno de los objetivos del auditor es obtener pruebas de auditoría suficientes y apropiadas para opinar sobre si las estimaciones contables y las divulgaciones relacionadas en los estados financieros son razonables en el contexto del marco de información financiera y de presentación de informes que es aplicable. Dentro de las normas de auditoría que aplica en su labor, está la norma internacional de auditoría NIA 540 (revisada), Auditoría de estimaciones contables y divulgaciones conexas, la cual se ocupa de las responsabilidades relacionadas con las estimaciones contables y las divulgaciones conexas en una auditoría de los estados financieros; así mismo cuenta con requerimientos específicos en relación con el escepticismo profesional.

Respecto de este tema, la IFAC en un reciente documento llamado Auditoría de estimaciones contables: Herramienta de implementación de la NIA 540 revisada[1] (Auditing accounting estimates: ISA 540 (revised) - Implementation tool), plantea lo siguiente:

El escepticismo profesional debe ejercerse durante todos los aspectos de la auditoría, incluso cuando se auditan estimaciones contables, y debe aplicarse independientemente de la naturaleza, el tamaño o la complejidad de la entidad cuyos estados financieros se están auditando. El ejercicio del escepticismo profesional en relación con las estimaciones contables se ve afectado por la consideración por parte del auditor de los factores de riesgo inherentes, y su importancia aumenta cuando las estimaciones contables están sujetas a un mayor grado de incertidumbre de estimación o se ven afectados por un mayor grado por complejidad, subjetividad u otros factores de riesgo inherentes. Del mismo modo, el ejercicio del escepticismo profesional es importante cuando existe una mayor susceptibilidad a la declaración errónea debido al sesgo de gestión u otros factores de riesgo de fraude en la medida en que afectan al riesgo inherente.

En cuanto a la documentación del escepticismo, puede que no haya una sola forma en que se documente su ejercicio por parte del auditor. Sin embargo, la documentación de auditoría puede proporcionar evidencia al respecto. Por ejemplo:

• Cómo el auditor ha aplicado su comprensión de la entidad y su entorno en el desarrollo de sus propias expectativas sobre las estimaciones contables y las divulgaciones relacionadas que deberían ser incluidas en los estados financieros y cómo se comparan esas expectativas con los estados financieros de la entidad preparados por la administración
• Cómo el auditor ha diseñado y realizado los procedimientos de auditoría para obtener evidencia adecuada y suficiente, de una manera que no esté sesgada hacia la obtención de evidencia corroborativa o hacia la exclusión de evidencia contradictoria
• Cómo el auditor ha considerado todas las pruebas de auditoría relevantes, ya sean corroborativas o contradictorias
• Cómo el auditor ha evaluado la evidencia de auditoría obtenida cuando dicha evidencia de auditoría corrobora y/o contradice las afirmaciones de la gerencia (esto incluiría los juicios profesionales realizados al formar la conclusión en cuanto a la suficiencia y conveniencia de la evidencia de auditoría obtenida)
• Cómo el auditor ha abordado los indicadores de posible sesgo de gestión

Las NIA requieren que el auditor prepare suficiente documentación de auditoría para permitir que un auditor experimentado, que no tenga conexión previa con la auditoría, comprenda, entre otras cosas, los asuntos significativos que surjan durante la auditoría, las conclusiones a las que se haya llegado al respecto y los juicios profesionales significativos realizados para alcanzar sus conclusiones.

De otra parte, el precitado documento de implementación de la NIA 540 resume los aspectos clave de lo que se requiere, las razones de ello y algunas consideraciones prácticas al respecto, mediante una serie de pasos así: (el detalle puede consultarse en el documento)

• Obtener una comprensión de la entidad y su entorno, el marco aplicable de presentación de informes financieros relacionado con sus estimaciones contables y las divulgaciones relacionadas.
• Obtener una comprensión del sistema de control interno de la entidad relacionado con sus estimaciones contables.
• Realizar una revisión retrospectiva.
• Determinar sí el equipo de compromiso requiere habilidades o conocimientos especializados.
• Identificar y evaluar los riesgos de inexactitud material.
• Identificar y evaluar cualquier riesgo significativo e identificar controles que aborden el riesgo significativo y evaluar si fueron diseñados de manera efectiva y determinar si han sido diseñados Implementado.
• Determinar el enfoque que utilizará para realizar procedimientos sustantivos
• Probar cómo la administración hizo la estimación.
• Evaluar la selección por parte de la gerencia de su estimación puntual y las divulgaciones relacionadas sobre la incertidumbre de la estimación.
• Evaluar si existen indicadores de posible sesgo de gestión y, si los hay, las implicaciones para la auditoría.
• Realizar una evaluación global basada en los procedimientos de auditoría realizados.
• Documentar el trabajo de auditoría.

Es importante entonces, que los auditores revisen y estudien el material de los organismos profesionales (en este caso IFAC),para adecuar en lo pertinente el trabajo y lograr de esta manera mejores resultados.

[1] Ver: https://www.ifac.org/knowledge-gateway/supporting-international-standards/publications/auditing-accounting-estimates-isa-540-revised-implementation-tool

CP Iván Rodríguez

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá DC, Colombia