Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.
En octubre de 2023, la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB por sus siglas en inglés: Public Company Accounting Oversight Board) emitió un informe que contiene las observaciones de su trabajo de inspección a las revisiones de calidad del compromiso efectuadas por firmas de auditoría en los EE. UU., las cuales auditan a empresas públicas. Estas revisiones tienen como propósito determinar si las firmas cumplen con los estándares de auditoría y ética profesional establecidos por la PCAOB, y si se mantienen al día con las mejores prácticas de la industria.
De acuerdo con las normas de la PCAOB, hay casos en que se requiere una revisión de la calidad del encargo (EQR por sus siglas en inglés: Engagement Quality Review). El objetivo del revisor que adelanta la EQR es realizar una evaluación de los juicios significativos realizados por el equipo del encargo, así como de las conclusiones generales a las que se llegó para formar una conclusión general sobre el encargo. Una EQR bien realizada previene de opiniones de auditoría erróneas o insuficientemente respaldadas, también es útil como verificación significativa del trabajo realizado por los equipos del encargo.
Ahora bien, la PCAOB aplica una serie de procedimientos de revisión a los encargos de auditoría o certificación de una empresa pública, corredor o distribuidor, cuyo resultado puede ser la determinación de una o más deficiencias relacionadas con el desempeño del encargo y que se presentan en los correspondientes informes de inspección. Allí también se incluyen deficiencias o incumplimientos normativos como los relacionados con el control de calidad.
De acuerdo con lo manifestado por la PCAOB en su informe de octubre de 2023:
“El personal de la PCAOB ha observado tasas elevadas y crecientes de deficiencias de auditoría relacionadas con los EQR, cuya tendencia es preocupante si se tiene en cuenta el importante papel que desempeña el revisor del EQR en la evaluación de si los aspectos significativos de la auditoría se han realizado de acuerdo con las normas PCAOB antes de que una empresa de auditoría emita su informe de auditoría. Entre las firmas de auditoría inspeccionadas por la PCAOB, el porcentaje con al menos un formulario de comentarios con una deficiencia de EQR aumentó del 37% en 2020 al 42% en 2022”.
De acuerdo con la norma AS 1220, en un encargo de auditoría o de certificación, el revisor de EQR debe evaluar, entre otros temas, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones conexas a las que se ha llegado para formar la conclusión general sobre el encargo y en la preparación del informe correspondiente. En su evaluación de juicios y conclusiones, el revisor de EQR principalmente:
- Mantiene conversaciones con el socio y otros miembros del equipo del encargo.
- Revisa la documentación de auditoría del equipo del encargo.
- Determina si el equipo del encargo respondió adecuadamente a los riesgos significativos.
- Apoya las conclusiones alcanzadas por el equipo del encargo con respecto a los asuntos examinados.
Puede ocurrir que el revisor advierta algunas deficiencias que podrían considerarse significativas cuando:
- El equipo del encargo no obtuvo suficiente evidencia apropiada de acuerdo con los estándares de la PCAOB.
- El equipo del encargo llegó a una conclusión general inapropiada sobre el objeto del encargo.
- El informe del encargo no es apropiado dadas las circunstancias.
- La firma de auditoría no es independiente de su cliente.
La PCAOB, como resultado de sus revisiones, ha advertido, entre otras, las siguientes deficiencias en las que se evidencia que los revisores de EQR no llevaron a cabo su trabajo con el debido cuidado profesional, y según lo ha dado a conocer en su sitio web (algunos ejemplos por fecha):
- Octubre de 2022: se evidenció que una empresa de auditoría no obtuvo EQR en una auditoría durante tres años. En cada auditoría, la firma de mencionada permitió indebidamente la publicación de sus informes de auditoría sin obtener la aprobación respectiva.
- Diciembre de 2022: un equipo de encargo no documentó la aprobación de nueve auditorías por parte del revisor de la EQR. La documentación del EQR no contenía información suficiente al respecto. En dos de las auditorías, el revisor del EQR asumió el papel de miembro del equipo del encargo y no mantuvo su objetividad al realizar directamente ciertos procedimientos de auditoría y preparar documentos de trabajo.
- Junio de 2023: la PCAOB descubrió que el revisor de EQR proporcionó una aprobación para la emisión de múltiples informes de auditoría sin evaluar, con el debido cuidado profesional, los juicios significativos realizados y las conclusiones relacionadas alcanzadas por los equipos del encargo.
Teniendo en cuenta lo anterior, en el citado informe de octubre de 2023 de la PCAOB, Spotlight: Inspection Observations Related to Engagement Quality Reviews, efectuó las siguientes recomendaciones, que vale la pena revisar y tener en cuenta:
- Las firmas de auditoría deben evaluar la experiencia individual del revisor de EQR. Esto puede incluir la experiencia del revisor de EQR en industrias específicas y los principios contables utilizados en la industria relevante.
- Un revisor de EQR, incluidos los asistentes, debe ser independiente de la empresa pública o corredor de bolsa, realizar el EQR con integridad y mantener la objetividad en la realización de la revisión.
- Un revisor de EQR no puede ser la persona que actuó como socio del encargo durante cualquiera de las dos auditorías anteriores a la auditoría sujeta al EQR.
- Si bien un EQR también puede ser un individuo externo a la firma de auditoría, dichas personas están sujetas a los mismos requisitos de calificación que los EQR empleados por la firma de auditoría.
- La firma de auditoría debe asegurarse de que el revisor de EQR dispone de tiempo programado para cumplir con sus responsabilidades.
- Los revisores de EQR deben, como parte del proceso de revisión, documentarla apropiadamente.
Debe recordarse que un sistema de control de calidad bien diseñado reduce la probabilidad de deficiencias en el EQR. En ese sentido, las firmas de auditoría están obligadas a implementar políticas y procedimientos de control de calidad que proporcionen una garantía razonable de que los revisores de EQR cuentan con la suficiente y apropiada competencia, independencia, integridad y objetividad para llevar a cabo su trabajo con profesionalismo. Toda vez que hay auditores que deben evaluar las empresas sujetas a inspección de la PCAOB, en su trabajo deben considerar las anteriores recomendaciones y evitar que se presenten deficiencias en su labor.
CP Iván Rodríguez - CIE AF
Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.
Bogotá D.C., Colombia.