Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.

El 6 de diciembre de 2023, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB) publicó la Norma Internacional de Auditoría para Auditorías de Estados Financieros de Entidades Menos Complejas, conocida como la NIA para EMC (ISA para LCE, por sus siglas en inglés). Esta es una norma de auditoría global independiente, diseñada específicamente para empresas y organizaciones más pequeñas y menos complejas, que tuvo como base las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).  

En ese sentido, las auditorías realizadas que utilicen esta nueva norma brindan el mismo nivel de seguridad razonable. Además, esta norma es efectiva para auditorías que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2025 para jurisdicciones que adopten o permitan su uso.

El contenido de la norma, según su tabla de contenido, es el siguiente:

• Conceptos fundamentales, principios y requisitos generales: en este apartado se incluye la fecha de entrada en vigor, los requisitos éticos relevantes y de gestión de la calidad a nivel de firma, los objetivos generales del auditor, los conceptos fundamentales y principios generales para la realización de la auditoría, los temas de fraude, leyes, reglamentos, partes relacionadas, las comunicaciones generales con la gerencia y los responsables de la gobernanza.

• Evidencia y documentación de auditoría: acá se incluyen los objetivos de este apartado y los temas de evidencia de auditoría suficiente y apropiada, así como la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

• Gestión de la calidad del compromiso: trata acerca de las responsabilidades del socio del compromiso y de requisitos específicos de documentación sobre este tema.

• Aceptación o continuación de un encargo de auditoría y encargos de auditoría iniciales: acá se plantean las condiciones previas para una auditoría, las consideraciones en la aceptación o continuidad del compromiso y los términos del encargo de auditoría.

• Planificación: este apartado aborda la planificación de actividades, la materialidad y los requisitos específicos de comunicación y de documentación.

• Identificación y evaluación de riesgos: acá se tratan los procedimientos para identificar y evaluar los riesgos y las actividades conexas, la comprensión de los aspectos relevantes de la entidad, la identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material y la evaluación de la idoneidad del uso de las NIA para EMC.

• Respuesta a los riesgos evaluados de incorrección material: los temas tratados en este apartado son los procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de incorrección material a nivel de los estados financieros y a nivel de aserción, así como las áreas de enfoque específicas y la acumulación de inexactitudes.

• Conclusión: este apartado abarca la evaluación de las incorrecciones detectadas durante la auditoría, los procedimientos analíticos que ayudan a llegar a una conclusión general, los eventos posteriores, las evaluaciones del auditor y otras actividades para respaldar la conclusión del auditor, las representaciones escritas y cómo se ha asumido la responsabilidad general de la gestión y el logro de la calidad.

• Formación de la opinión: los asuntos considerados en este punto son la manera en que el auditor adopta una opinión sobre los estados financieros, la forma de opinión, el contenido del informe del auditor, sus modificaciones y otros párrafos del informe del auditor.

• Auditorías de estados financieros del grupo: este apartado considera la planificación de actividades, la materialidad, la comprensión del grupo y su entorno, el marco de información financiera aplicable y el sistema de control interno. También, aborda la identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material y las respuestas a los riesgos evaluados de incorrección material.

Adicionalmente, se incluyen 7 anexos que contemplan: un glosario de términos, un modelo de carta de compromiso, un diagrama sobre la identificación y evaluación de los riesgos de incorrección, un planteamiento sobre los factores de riesgo de fraude, consideraciones sobre las afirmaciones en los informes de auditoría, unos ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra para las pruebas de controles y la prueba de detalles, y un modelo de carta de representación.

Ahora bien, de acuerdo con el prefacio de esta nueva norma su diseño busca lograr una seguridad razonable acerca de si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, ya sea debido a fraude o a error, al ejecutar auditorías de estados financieros de entidades menos complejas (EMC) en los sectores público y privado. También, el IAASB plantea que el desarrollo de la norma busca reflejar la naturaleza y las circunstancias de una auditoría de los estados financieros de una EMC y dar como resultado el desempeño consistente de un trabajo de auditoría de calidad. Del mismo modo, el IAASB comenta que el contenido de la norma se basa en la premisa de que la firma que ejecuta el trabajo de auditoría está sujeta a las normas sobre gestión de calidad o a requisitos que son, al menos, igual de exigentes en la jurisdicción donde operan. Además, es importante recordar que un encargo de auditoría de calidad se logra al planificar y realizar el encargo y la presentación de informes de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables.

La norma está prevista para una auditoría de un conjunto completo de estados financieros de propósito general de una EMC, no obstante, es adaptable, según sea necesario, a una auditoría de un conjunto completo de estados financieros con fines especiales, o a una auditoría de un único estado financiero, o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

Para los auditores, es importante estar atentos al nuevo material que ha publicado el IAASB al respecto, tal como la base para las conclusiones, el cual detalla los comentarios del período de consulta pública, una hoja informativa de alto nivel y un documento de preguntas frecuentes. Así mismo, menciona que en el año 2024 se publicarán materiales adicionales para facilitar la adopción de la norma. Finalmente, todo el material se puede consultar en su sitio web.

CP Iván Rodríguez - CIE AF

Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá D.C., Colombia.