Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool 

Una preocupación para las firmas, los clientes, los auditores, los usuarios de los reportes y otros terceros interesados es saber si en la preparación de los informes y en la ejecución de los trabajos, se actuó con la debida calidad. Al interior de las firmas, ciertas situaciones, acciones y comportamientos son claros indicativos que evidencian un trabajo de calidad. Entre ellos se cuenta el tono en la parte superior y el despliegue adecuado de personal en la ejecución de los compromisos.

Ahora bien, con las normas de calidad (actuales y aquellas que pronto entran en vigor, como las NIGC 1 y 2), las firmas, los auditores y otros terceros cuentan con más elementos para determinar si un trabajo se ejecuta con calidad. Algunas actuaciones que demuestran el compromiso son las siguientes:

• Asignar la responsabilidad última y la rendición de cuentas por el sistema de gestión de la calidad a un miembro con suficiente autoridad y capacidad.
• Asignar la responsabilidad operativa del sistema de gestión de la calidad a las personas que son competentes para servir en esas funciones.
• Asignar responsabilidades de aspectos específicos del sistema de gestión de la calidad a las personas con la preparación y competencias adecuadas.

Otras de las acciones que se consideran importantes al ejecutar una auditoría de calidad, es que el socio de compromiso u otros miembros senior del equipo de compromiso revisen documentos de trabajo significativos de acuerdo con los estándares profesionales y las políticas de la firma.

Aparte del liderazgo, muchas de las principales actuaciones que evidencian calidad de la auditoría se relacionan con el desempeño adecuado del personal, o con la aceptación y continuidad del compromiso. Entre ellas se encuentran:

• El equipo de compromiso realiza procedimientos de evaluación de riesgos para obtener una comprensión de la entidad, incluido su control interno.
• Los miembros senior del equipo de compromiso con una sólida comprensión del cliente, incluido el socio de compromiso, determinan la estrategia general de auditoría.
• Un miembro experimentado del equipo de compromiso realiza la mayor parte de la planificación.
• El socio de compromiso y otros miembros senior del equipo de compromiso destinan el tiempo adecuado durante las diversas etapas del desempeño del compromiso.
• Para los compromisos en los que se requiere una revisión de la calidad del compromiso, la empresa ha asignado un revisor calificado, que no forma parte del equipo de compromiso, durante las etapas de planificación.

Es importante que la firma se asegure que absolutamente todos los profesionales que están asignados a un compromiso posean la experiencia y las capacidades necesarias para completar el compromiso. Es necesario lo mismo para los auditores que están en un papel de supervisión o revisión. Su competencia debe ser incuestionable.

De otra parte, con el propósito de mejorar la evaluación de riesgos y la calidad de la auditoría, los organismos profesionales se han pronunciado. Por ejemplo, la Junta de Normas de Auditoría (ASB) del AICPA emitió el año pasado la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 145 - Entendiendo la Entidad y su Entorno y Evaluando el Riesgos de inexactitud material. Esta nueva norma entra en vigor para las auditorías de los estados financieros de los períodos que finalizan a partir del 15 de diciembre de 2023. La ASB también ha venido desarrollando nuevos estándares que están diseñados para ayudar a las firmas de auditoría a adaptar sus procesos de gestión de calidad para abordar los riesgos específicos de su propia empresa.

Una de las maneras en que se evidencia la importancia de la evaluación de riesgos a lo largo del compromiso inicia con la decisión sobre si aceptar a un nuevo cliente o continuar con un cliente en curso. A partir de dicha decisión, y en los casos en que se acepta el trabajo, es necesario seguir con la comprensión de los riesgos para diseñar la auditoría y buscar asegurarse de que se está respondiendo a los riesgos. Esto debe ocurrir a lo largo de todo el proceso de la auditoría, de principio a fin. Este proceso de aceptación y continuidad del compromiso también fue visto como importante por muchos encuestados.

Otra actuación que demuestra un trabajo de calidad es que antes de aceptar un nuevo compromiso, la firma considere si el cliente se encuentra en una industria en la que el equipo de compromiso o la firma tiene bastante, poca o ninguna experiencia. Ello determina la necesidad, por parte del equipo de compromiso, de adquirir o fortalecer los conocimientos y recursos necesarios para realizar la auditoría. Saber si se necesita más personal o recursos, y si se han llevado a cabo las conversaciones apropiadas con el auditor predecesor.

En ese sentido, ciertas decisiones administrativas al interior de las firmas o asumidas por los auditores independientes son vitales para garantizar un trabajo de calidad. Estas son:

• Verificar si los diferentes miembros del equipo cuentan con las horas de capacitación necesarias y llevar el control respectivo.
• Usar documentación y materiales de control de calidad actuales y específicos de la industria.
• Establecer plazos razonables que permitan que los compromisos se completen de acuerdo con los estándares profesionales, y lograr que el cliente esté de acuerdo con esos plazos.

Las firmas y los auditores deben ser conscientes de la necesidad de actuar de una manera más proactiva, receptiva y reflexiva en relación con su naturaleza y circunstancias propias, así como los compromisos que realiza frente a la ejecución del trabajo en un marco de funcionamiento de su sistema de gestión de calidad.

El asumir los compromisos con calidad y atendiendo las nuevas disposiciones normativas debe ser visto por las firmas y los auditores independientes como una oportunidad para invertir tiempo y recursos en la racionalización de sus operaciones. Lograr mejores resultados y obtener respuestas que sólo tengan un impacto positivo al abordar los riesgos específicos en los compromisos que realizan, incluidos aquellos derivados de sus sistemas de gestión de calidad. De esta manera, a la vez que se contribuye a mejorar la calidad de la auditoría, se contribuirá positivamente a reafirmar el papel del auditor en la protección del interés público mediante la mejora del proceso de presentación de informes financieros y en el fortalecimiento de la confianza en la profesión contable.

Un aspecto que no debe descuidarse es la actualización profesional. No sobra recordar que La Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB por sus siglas en inglés) efectuó una revisión de las normas de calidad vigentes y aprobó un nuevo conjunto de normas de gestión de la calidad, cuya implementación debe efectuarse antes del 15 de diciembre de 2022 sin perjuicio de lo previsto en la norma NICC 1, por lo que se considera necesario su estudio y análisis.

CP Iván Rodríguez

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá D.C., Colombia