Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool.

La auditoría se enfrenta a un entorno empresarial cada vez más complejo y dinámico, en el cual, los interesados en el resultado del trabajo exigen precisión y calidad como requisitos fundamentales. Es así como las firmas de auditoría y los auditores, para cumplir apropiadamente sus compromisos se suelen ver en la necesidad de recurrir a especialistas, que garanticen que todos los aspectos técnicos y complejos sean evaluados con el debido rigor. Puesto que un auditor no domina todas las áreas, el conocimiento profundo y especializado de un experto en temas específicos puede marcar la diferencia entre una auditoría superficial y una que realmente cumpla con los estándares más altos de la industria.

Algunos de los beneficios del uso de especialistas en auditoría son los siguientes:

• Enfoque técnico profundo: Especialistas en áreas como ciberseguridad, finanzas avanzadas, logística, control de activos o cumplimiento normativo contribuyen con su visión y entendimiento de estos temas.
• Identificación de riesgos específicos: Los especialistas complementan la evaluación detallada de riesgos complejos o emergentes en virtud de su conocimiento y experiencia.
• Mejora de la toma de decisiones: Sus informes aportan mayor precisión en la definición de acciones correctivas o estrategias preventivas.

Si bien las firmas o los auditores recurren al uso de especialistas al abordar un tema complejo, en general se suelen contratar al ejecutar auditorías especiales o puntuales en las que se detectan problemas o riesgos específicos que requieren análisis profundo que escape de la experticia del auditor. También en los casos de implementación de nuevas tecnologías o procesos, de manera que se garantice una evaluación apropiada de la transición que se lleve a cabo y que ésta sea segura y eficiente.

Ahora bien, no hay que olvidar que el auditor tiene diferentes responsabilidades frente al trabajo de los especialistas, las cuales están previstas en las normas profesionales:

• Evaluar la necesidad de un especialista. Esto es, determinar si el trabajo requiere conocimientos técnicos específicos (ingeniería, valuaciones, tecnologías, etc.) fuera de su experiencia.
• Seleccionar y contratar al especialista adecuado, mediante la evaluación de su competencia, capacidad y objetividad, así como verificar su experiencia y antecedentes relevantes al trabajo requerido.
• Establecer los términos del trabajo, lo que implica asegurar una comprensión mutua de los objetivos, el alcance y la metodología que el especialista utilizará; también se debe definir claramente las responsabilidades del especialista y la forma en que comunicará sus hallazgos.
• Revisar el trabajo, los hallazgos y conclusiones: Asegurarse de que los resultados sean consistentes con el objetivo de la auditoría y con la evidencia obtenida.
• Documentar el uso del especialista: Incluir en los papeles de trabajo la naturaleza, alcance y conclusiones del trabajo realizado.

No hay que olvidar que el auditor sigue siendo responsable del informe de auditoría, incluso si ha utilizado el trabajo de un especialista y no puede delegar su juicio profesional ni la responsabilidad de emitir conclusiones.

Las principales normas que versan sobre el trabajo de un especialista son, para el caso de auditorías externas la NIA 620 "Utilización del trabajo de un experto del auditor" la cual establece las responsabilidades clave del auditor para garantizar que el trabajo del especialista sea adecuado y confiable y que el auditor debe seguir un enfoque estructurado cuando trabaja con un experto. En el caso de la auditoría interna, algunas de las normas del IIA que regulan el uso de expertos son:

• Norma 1210.A2: Establece que el auditor interno debe poseer los conocimientos, habilidades y competencias necesarios para desempeñar sus responsabilidades individuales. Si no cuenta con la experiencia suficiente en un área específica, debe obtener asesoramiento o asistencia de expertos.
• Norma 1220: Requiere que el auditor interno ejerza el debido cuidado profesional, lo que incluye evaluar si es necesario recurrir a expertos para garantizar la calidad del trabajo.
• Norma 1230: Indica que el auditor interno debe documentar adecuadamente el uso de expertos, incluyendo la justificación de su uso, la evaluación de su competencia y los procedimientos realizados.
• Norma 2201: Establece que, al planificar la auditoría, el auditor interno debe considerar si se requiere el uso de expertos y cómo se integrarán en el proceso de auditoría.

No obstante lo anterior, recientemente la Junta de Supervisión de la Contabilidad de las Empresas Públicas (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB) emitió una advertencia a las firmas de auditoría sobre el uso de "especialistas" en sus trabajos de auditoría^[1]. Esta advertencia se centra en la necesidad de que las firmas de auditoría supervisen adecuadamente el trabajo de estos especialistas, ya sean internos o externos, para garantizar la calidad y la precisión del trabajo. Según la PCAOB, se ha observado que, en algunos casos, las firmas de auditoría no están realizando una supervisión suficiente sobre el trabajo de los especialistas, con su consecuente efecto en deficiencias en los informes de auditoría. Esto es particularmente relevante en áreas técnicas o complejas, tales como la valoración de activos, la estimación de pasivos o la evaluación de riesgos financieros, donde los especialistas juegan un papel crucial.

La junta ha recordado que, aunque las firmas de auditoría pueden depender de especialistas para ciertos aspectos de una auditoría, la responsabilidad final de la opinión recae en la firma de auditoría. Por lo tanto, es esencial que las firmas establezcan procesos robustos para evaluar la competencia, la objetividad y el trabajo de los especialistas y ha planteado que las firmas que no cumplan con estos estándares podrían enfrentar sanciones o ser objeto de inspecciones más rigurosas por parte de la PCAOB.

Como se aprecia, el uso de especialistas en auditoría se constituye en una herramienta crucial que permite a las firmas de auditoría y a los auditores enfrentar los desafíos complejos y técnicos del entorno empresarial actual. Un experto aporta un valioso conjunto de habilidades y conocimientos que pueden mejorar significativamente la calidad y la fiabilidad de una auditoría, asegurando que se cumplan los estándares regulatorios y que se identifiquen y gestionen adecuadamente los riesgos. Ahora bien, es fundamental que los auditores mantengan una supervisión adecuada y estructurada del trabajo de los especialistas para preservar la responsabilidad y la integridad del informe de auditoría y evitar posibles inconvenientes frente a los organismos que ejercen vigilancia y control. Al integrar especialistas, ya sean internos o externos, las organizaciones pueden fortalecer sus procesos de auditoría y ofrecer una mayor profundidad y precisión en sus revisiones, beneficiándose así de una visión más completa y detallada de su situación financiera y de control interno, en un marco de cumplimiento normativo y profesional. 

^[1] Ver: https://www.accountingtoday.com/news/pcaob-warns-audit-firms-about-using-specialists

CP Iván Rodríguez - CIE AF

Auditor y consultor, diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, diplomado en Gerencia de la Calidad. Contador público (CP) de la Pontificia Universidad Javeriana con 20 años de experiencia en diversas empresas. Tiene amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool.

Bogotá DC, Colombia.