Entre las novedades más relevantes de las Normas Internacionales de Auditoría se encuentra la norma NIA 701, sobre las cuestiones clave de auditoría,en razón a que aporta transparencia e información para que los inversionistas y terceros relacionados con la entidad puedan tomar decisiones e interactuar con el trabajo realizado por el auditor sobre los estados financieros.
La cuestión clave de auditoría aplica para el conjunto de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y en los trabajos que el auditor considere que debe comunicarlo. Una vez se ha formado una opinión, el auditor puede informar asuntos que dentro de la auditoría han sido de importancia significativa para ayudar a entender mejor los estados financieros y el contexto general del trabajo de auditoría.
En el apartado 5, la NIA 701 indica que aplica a “a las auditorías de conjunto de estados financieros con fines generales de entidades cotizadas y en circunstancias en las que, de otro modo, el auditor decida comunicar cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría” o en el caso de que disposiciones legales lo exijan.
Además, la NIA 705 (Revisada) prohíbe al auditor comunicar las cuestiones clave de auditoría cuando se abstiene de opinar.
Definición de cuestiones clave de la auditoría
El apartado 8 de la NIA 701 define las cuestiones clave de auditoría como “aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.”
Esta definición permite diversas redacciones de las cuestiones clave de auditoría, en razón a que dependen del juicio del auditor y no de un esquema previamente definido, y dan la oportunidad para que se realice un párrafo que despierte el interés de los inversionistas y las personas o instituciones interesadas en la entidad.
Cuestiones que han requerido atención significativa
Cuando se habla de cuestiones clave de auditoría se está haciendo referencia a aquellos temas que han requerido del auditor mayor atención significativa, como lo determina la NIA 701, ya que el trabajo de auditoría se basa en riesgos, los cuales se analizan en la planeación, y con base en ellos se determina el alcance del trabajo y si estas áreas requieren mayor esfuerzo para obtener evidencia suficiente y adecuada para formarse una opinión sobre los estados financieros.
Las áreas complejas de los estados financieros por cuenta de la operación de la entidad, en algunas ocasiones requieren mayor atención y recursos, lo que en algunos casos significa la contratación de un especialista o un auditor de mayor experiencia para obtener la evidencia de auditoría suficiente para soportar la opinión del auditor.
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría no sustituye información a revelar por la Dirección en los estados financieros de conformidad con el marco de referencia aplicable. (1)
Descripción de las cuestiones clave de la auditoría
“La descripción de cada cuestión clave de la auditoría en la sección “cuestiones clave de la auditoría” del Informe de auditoría incluirá, si es aplicable, una referencia a la información correspondiente a revelar en los estados financieros y tratará lo siguiente:
- El motivo por el cual la cuestión se consideró de la mayor significatividad en la auditoría y se determinó, en consecuencia, que se trataba de una cuestión clave de auditoría y
- El modo en que se ha tratado la cuestión en la auditoría.” (2)
Las cuestiones clave de auditoría pueden basarse en la documentación preparada por el auditor en ejercicio del trabajo de auditoría y en los asuntos comunicados al gobierno de la entidad, ya sea verbalmente o por escrito. La finalidad de la documentación es tratar los temas significativos de la auditoría, sus conclusiones y juicios emitidos, los procedimientos y la extensión de los mismos, y sus resultados y la evidencia obtenida.
En este apartado, se requiere indicar el motivo por el cual se consideró que era una cuestión clave de auditoría, y el modo en que se ha tratado; esto permite que este párrafo no sea una simple extensión sobre una revelación ya realizada sobre la información financiera, sino que nos explica cómo la Dirección de la entidad ha tratado la cuestión clave de auditoría al elaborar los estados financieros y cómo se manejaron en la auditoría estos temas.
Las descripciones de las cuestiones clave de auditoría también tienen como fin indicar por qué se consideró que era una cuestión clave de auditoría, a fin de dar mayor comprensión sobre los juicios del auditor y el trabajo de auditoría.
Relacionar las cuestiones clave de la auditoría con las circunstancias específicas de la entidad contribuye a que no se estandarice este tipo de información y se vuelva rutinaria dentro del informe.
Adicionalmente, se pueden mencionar en la descripción de las cuestiones clave de auditoría las condiciones económicas del entorno donde se desarrolla la actividad de la entidad y su efecto sobre el trabajo de auditoría, las dificultades al obtener evidencia, las políticas contables nuevas o los cambios estratégicos de la entidad o en el modelo de negocios que tuvieron efecto en los estados financieros.
El modo en que se tratan las cuestiones clave de auditoría depende del juicio profesional del auditor y puede abarcar temas como el enfoque del auditor con referencia al asunto clave de la auditoría, los procedimientos aplicados y las observaciones respecto a las cuestiones clave de auditoría.
El auditor debe cuidar el lenguaje utilizado procurando no distorsionar el mensaje que se quiere transmitir en los asuntos clave de auditoría, a fin de no dar la sensación de que el auditor no ha resuelto adecuadamente las cuestiones tratadas en el informe.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
El auditor informará a los responsables del gobierno de la entidad si hay cuestiones clave de la auditoría a notificar en el informe, a fin de dar a conocer los temas específicos que piensa resaltar el auditor en el informe y la Dirección pueda ampliar o entender el punto del auditor.
Circunstancias en las que una cuestión clave de auditoría no se comunica en el informe de auditoría
No se deben comunicar cuestiones clave de la auditoría cuando, por disposiciones legales, se prohíba o se produzcan efectos negativos más altos que el beneficio que se obtendría de su publicación. (3)
El auditor debe tener cuidado de no revelar cuestiones inéditas de la entidad (aquellas cosas que son propias de la entidad y que, por alguna razón no han querido hacer públicas), observando que el párrafo de cuestiones clave debe contener asuntos en el contexto de la auditoría. Cuando las cuestiones clave de auditoría estén relacionadas con este tipo de información, el auditor puede solicitar a la entidad que realice una comunicación para participar o ampliar esta información a los interesados, y que el auditor no revele asuntos inéditos en el informe de auditoría.
Esta sección irá muy cerca de la opinión para darle relevancia a la información que contiene, la cual se ordenará de acuerdo con el juicio profesional del auditor, y cuando se trate de estados financieros comparativos se identificará el año al que corresponde la información.
[1] Apartado 30, NIA 700.
[2] Apartado 13, NIA 701.
[3] Apartado 14 ,NIA 701.
Equipo Auditool
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