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Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool 

El fraude, puede ser una de las consecuencias más significativas del fracaso en el ejercicio del escepticismo. Una amenaza significativa para la prevención del fraude ocurre cuando los responsables de evaluar los datos financieros están inclinados o incluso tentados a confiar en la información que proviene de su propia empresa o de un cliente de larga data sin verificarla.

Suele decirse que la confianza es un peligro profesional. De igual manera, hay que advertir que la alta dirección de las empresas tiene una capacidad única para perpetrar fraude, pues está en condiciones de manipular directa o indirectamente registros contables y presentar información financiera fraudulenta. En ese sentido, al ejercer el escepticismo profesional, el auditor no debe estar satisfecho con pruebas menos que persuasivas debido a la creencia de que la alta dirección y otras áreas de la empresa que participan en la elaboración y suministro de informes financieros son totalmente honestas.

El escepticismo, puede ser un activo clave para acabar con el fraude oculto. Toda vez que el fraude es esencialmente clandestino, una mente escéptica, que no acepta automáticamente la información recibida de primera mano y que busca más explicación para las cosas que no tienen sentido, es bastante útil para superar el intento de encubrimiento de un estafador.

En su trabajo, los auditores deben actuar proactivamente y observar cómo alguien podría perpetrar, ocultar o conspirar para cometer un fraude, o cómo podría anular los controles internos. Los auditores deben observar los procesos, las personas y la cultura de la organización; estar alerta a los métodos de ocultación de fraude en los documentos, así como tomar nota de inconsistencias o contradicciones en las declaraciones hechas en entrevistas y prestar especial atención sobre la posibilidad de fraude y los esfuerzos para ocultarlo con los diferentes miembros de la empresa que participan en la elaboración de informes financieros.

De acuerdo con la normatividad profesional, en lo relativo al cuidado profesional en el desempeño del trabajo, se requiere que el auditor ejerza su escepticismo profesional, el cual es una actitud que incluye una mente interrogante y una evaluación crítica de las pruebas de auditoría. El auditor debe utilizar el conocimiento, la habilidad y la capacidad que le es exigida para realizar diligentemente, de buena fe y con integridad, la recopilación y evaluación objetiva de las pruebas.

El escepticismo es crucial en el esfuerzo por mitigar la posibilidad de que una suposición incorrecta o un fraude o error pasado por alto puedan socavar el proceso de presentación de informes financieros. Al ejercer el escepticismo en la cadena de preparación de informes financieros, aumenta de una parte la probabilidad de que se detecte un fraude, así como la percepción de que se detectará fraude, lo que reduce los intentos de perpetrar fraude y sus riesgos.

A menudo, la raíz de los informes financieros fraudulentos se remonta a un entorno en el que una empresa tiene objetivos de rendimiento y liderazgo excesivamente agresivos que deben ser cumplidos. Por ejemplo, un individuo bajo presión de tiempo y tratando de minimizar los costos, encuentra un enfoque conveniente para aceptar información financiera modificada.

En ocasiones, se acepta un conjunto de datos de un cliente o proveedor confiable, a pesar de que algunos procedimientos importantes se han omitido, para evitar ser desafiado por el cliente o proveedor en su  respuesta. Puede ocurrir también que la junta o consejo directivo tenga gran confianza en la alta administración y acepten sus nformes sin mucho escrutinio y sin requerir suficiente documentación justificativa. Cada uno de estos casos demuestra lo fácil que puede ser racionalizar ciertas acciones. Estos ejemplos de fracasos para abordar los desafíos al no ejercer el escepticismo pueden tener consecuencias significativas.

El escepticismo es entonces una herramienta vital que puede ser usado para disuadir,detectar fraude y mala conducta. Dentro de las funciones de diferentes miembros de una organización en que se puede aplicar el escepticismo se encuentra lo siguiente:

Consejos y comités de auditoría:

Los miembros de la Junta Directiva y del Comité de Auditoría, deben cuestionar e investigar la información que reciben para entender las áreas clave de riesgo y cómo la administración las está abordando. Las Juntas Directivas y los Comités de Auditoría tienen la responsabilidad  de revisar la información con una mirada escéptica.  

Administración:

La alta dirección de la empresa es responsable del diseño, implementación y evaluación del control interno sobre los informes financieros. Debe ser consciente de que, incluso si la empresa fomenta una fuerte cultura ética, todavía es susceptible al fraude.

Auditores internos:

Los auditores deben evaluar la probabilidad de errores significativos, fraude o incumplimiento; identificar riesgos y banderas rojas; y estar atentos a oportunidades de fraude, como deficiencias de control. Las normas profesionales, tales como el Marco Internacional de Prácticas Profesionales del Instituto de Auditores Internos (IIA) establece directrices al respecto.

En particular, la orientación sobre objetividad individual en la Norma Marco Internacional de Prácticas Profesionales 1120 de la IIA— Objetividad Individual, plantea que:

Un tema de formación habitual relacionado con la objetividad es el escepticismo profesional. Esta formación refuerza los fundamentos del escepticismo [profesional] y la importancia de evitar actitudes sesgadas, prejuicios o favoritismos y tener curiosidad y una mente abierta.

Auditores externos:

De acuerdo con las normas profesionales de auditoría, se requiere que los auditores ejerzan escepticismo profesional, lo que significa tener una mente que cuestione, estar alerta a los indicadores de una posible afirmación errónea debido a fraude o error, y realizar una evaluación crítica de las pruebas de auditoría. Toda vez que los resultados de las pruebas que los auditores recopilan a lo largo del trabajo no siempre corroboran los resultados previstos o la información disponible, esta situación podría proporcionar razones para cuestionar los resultados o la información.

Cabe recordar, como refuerzo a la aplicación del escepticismo, que la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB por sus siglas en inglés) reconoce las amenazas de subjetividad, parcialidad y la importancia del escepticismo profesional a la hora de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables y los riesgos de fraude.  

De acuerdo con la Norma de Auditoría de la PCAOB 2501 - Auditoría de estimaciones contables incluidas las mediciones de valor razonable, responder a los riesgos de la declaración errónea material, implica evaluar si las estimaciones contables son conformes con el marco de información financiera aplicable y razonables en las circunstancias, así como evaluar el posible sesgo de gestión en las estimaciones contables y su efecto en los estados financieros. Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de la declaración errónea material, en particular los riesgos de fraude implican el ejercicio del escepticismo profesional en la recopilación y evaluación de pruebas de auditoría. Este requisito de la PCAOB de evaluar posibles sesgos por parte de la administración en el proceso de estimación y su efecto en los estados financieros, también apunta a la necesidad de la alta administración y otros miembros de la organización de aplicar para su propio beneficio, el escepticismo en sus procesos.

 

CP Iván Rodríguez -

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá DC, Colombia


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