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ISSN IMPRESO: 2665-1696 - ISSN ONLINE: 2665-3508

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El  gobierno  corporativo, entendido  como  el  conjunto  de  directrices   que  dan  conducción  a  las  organizaciones, requiere  de  un  concejo  de  administración  ( el  concejo ), bien  informado, sólido  y  efectivo. Entre  los  comités  que  apoyan  al  concejo  para  cumplir  con  su  responsabilidad  con  los  accionistas  y  la  sociedad, destacan  el  de auditoría, remuneraciones  y nominación, entre  otros.

El  comité  de  auditoría  (el  comité ) tiene  un  rol  esencial   en la  construcción  y  sostenimiento  de  organizaciones  eficaces  y  confiables. La  vigilancia  que  ejerce  el  comité  tiene  un  efecto  en  la  transparencia, no  sólo  respecto  de  la  forma  en  que  se  manejan  los  recursos,  sino  también  en  relación  con  la  información  concerniente  al  desempeño   y  la  promoción  de  un  ambiente  propicio  a  los  valores  éticos  y  éstos, a  su  vez, afines  a  la  misión  y  objetivos  institucionales.

El rol del comité puede variar de una organización a otra, dependiendo de su entorno legal, económico y social; no obstante lo anterior, generalmente, considera lo siguiente:

  • Supervisa  la  integridad  de  la  información  contenida  en  los  estados  financieros.
  • Vigilar  la  efectividad  del  sistema  de  control  interno  contable.
  • Evaluar  el  alcance  y  efectividad  de  los  sistemas  establecidos  por  la  administración  para  identificar, evaluar  y  dar  seguimiento  a  los  riesgos  financieros  y  de  negocios.  Esta  responsabilidad  la  asume  el  comité, en  tanto  no  exista  un  comité  de  riesgos.
  • Revisar   eficacia  y  eficiencia  de  la  auditoría  interna.
  • Proponer  la  designación  del  auditor  externo  y  evaluar  la   independencia, objetividad  y  eficacia.
  • Aprobar  y ,  en  su  caso, implementar  la  política  para  la  autorización  de  servicios  adicionales,  distintos  de  los  de  dictaminación  de  estados  financieros, de  parte  del  auditor  externo, con  el  fin  de  evitar  el  posible  menoscabo  de  su  independencia  y  objetividad. 

En  Estados   Unidos, específicamente  en el  ámbito  del  sector  público, tanto  la  Government  Finance  Officers  Asociation ( GFOA )  y  la  Office  of  Management  and  Budget  (OMB ) recomienda  la  práctica  de  establecer  comités  de  auditoría  o  su  equivalente.

El  comité  de  auditoría  es  un  elemento  integrante   de  la  gobernabilidad  y  rendición  pública  de  cuentas; su  rol  es  en  apoyo  a  la  responsabilidad  que  tienen  los  órganos  de  gobierno   de  cumplir  con  las  obligaciones  legales  y  fiduciarias, especialmente  con  respecto   a  la  integridad  de  la información   financiera, el  sistema  de  control  interno  y  el  ambiente  ético.

Entre  las  responsabilidades  que  tienen  estos  comités, destacan  la  aprobación   del  alcance  de  la  auditoría, así  como  su  efectividad; vigilar  los  estados  financieros  y  el  control  interno; recomendar  la  aprobación   de  los  estados  financieros; dirigir  investigaciones  especiales  para  órganos  de  gobierno,  y  la  administración  de  riesgos ( reducción  de  ingresos, malversación  de  recursos, información  financiera  fraudulenta, incumplimiento  de  disposiciones  legales  y  conflicto  de  intereses, entre  otros).

Estructura  del  comité   de  auditoría

Un  aspecto  a  considerar para  que  el  comité  de  auditoría funcione  como  se  espera  de  él, es  la  estructura  que  se  le  provea para  cumplir  con  sus  responsabilidades. Las  experiencias  que  se  observa  en  cuanto  a  su estructura,  se  sintetiza  en  lo  siguiente:

     · Tamaño

El  número  de  miembros  es  de  por  lo  menos  tres  y  hasta  cinco. Está   demostrado  que  una  membrecía  pequeña  redunda  en  un  mayor  grado  de  eficacia.

     · Compensación  de  los  miembros

Dependiendo  de  la  regulación  de  cada  país, en  algunos  existen  disposiciones  específicas  que  rigen  este  aspecto  y  en  otras  están  en  vías  de  adoptar  algunas  políticas  al  respecto. Cuando  no  existen  disposiciones  especificas, la  compensación  depende  de  lo  que  al  efecto   acuerde  el  concejo. La  ley  Sarbanes- Oxley  establece  que  con  el  fin   de  que  los  miembros  alcancen  la  independencia  de  criterio, el  comité  esté  formado  por  directores  independientes  a  la  organización  de  que  se  trate   y  no  deberán   aceptar  compensaciones  por  consulta  o  cualquier  otro  servicio  de  parte  de  la institución  o  sus  subsidiarias. La  evaluación  de  los miembros  es  parte  de  las  responsabilidades  del  concejo  y  se  busca   que  tengan  clara  la  responsabilidad   que  implica  el  cargo, que  tengan  el  talento  y  la  suspicacia  profesional  para   cuestionar  con profundidad  acerca  de  los temas  incluidos   en  la  agenda  del  comité  y  evitar  respuestas  superficiales  y  que  cuenten  con  experiencia  en  la  dirección  de  negocios, idealmente  en  el tipo  de  industria  o  actividad  de  la organización  de  que  se  trate.

En  estas  circunstancias, el  director  general  de  la  organización  no  forma  parte  del  comité. Se  observa  la  tendencia  a  que  los  vínculos  del  comité  lo sean  por  un  periodo  determinado (tres  años, en  algunos  casos, con  posibilidad  de  un  segundo  periodo)  con  el  propósito  de  fortalecer  la  independencia  y  fomentar  una  visión  renovada  de  los miembros.

     · Frecuencia

La  práctica  mundial  señala  que  son  cuatro  reuniones  del  comité  al  año, dejando  la  posibilidad  para  la  celebración  de  reuniones  extraordinarias  cuando  resulte   necesario  y  a petición  del  concejo, la  administración  o  de  los auditores  internos  o  externos.

Agenda  anual  del  comité  de  auditoría

Cada  una  de  las  cuatro  sesiones  extraordinarias  del  comité  puede  variar, si  bien  es  cierto  que  se centran  en  el  cumplimiento  del  rol  que  tienen  asignado  y  la  forma  que  se  desahoga  la  agenda  u  orden del  día; sin  embargo, se  observa  que  en  la  práctica  se  tiende  a que  cada  una  de  las  cuatro reuniones  traten  temas  distintos,  de  manera  que  en  el transcurso  de  ellas  se  realice  una  revisión  cuidadosa  de  los  siguientes  temas:

     · Primer  Trimestre

Revisión  del  informe  preliminar  de  la  auditoría  de  estados  financieros  del  año   del  ejercicio  recién  concluido; cumplimiento  del  plan  anual  del  auditor  interno  y  principales  hallazgos  y  recomendaciones; consistencia  del  informe  anual  de  la  organización  con  los  estados  financieros, y  revelaciones  relevantes  con respecto  a  la  situación  financiera  así  como  de  operación  vinculadas   a  los  estados  financieros, incluidos  los  riesgos.

     · Segundo  trimestre

(Posterior   a  la  emisión  de  los  estados  financieros  y   la   carta  de  recomendaciones  del  auditor  externo  a  la  administración.)

Revisión  e  implementación  de  recomendaciones  de  control  interno  de  los auditores  externos  e  internos; evaluación  del   trabajo  desarrollado  por  ambos  auditores: auto-evaluación  del  comité  de  auditoría,  informe  anual  del  comité  al  concejo, incluidas  las  recomendaciones  sobre  el  control  interno   y  políticas  contables, principalmente.

      ·Tercer  Trimestre

Revisión  del  informe  intermedio  del  auditor  externo ( cambios  significativos  en  los  criterios  contables, estimaciones  contables, ajustes  relevantes  en  la  contabilidad, otros  comentarios  relevantes), y  aprobación  del  plan  anual  de  auditoría  interna  del  siguiente  año.

      · Cuarto  trimestre

Revisión  de  la  evaluación  de  riesgos   de  negocios  financieros, identificados  por  los  auditores   y  la  administración, y  seguimiento  a  las  recomendaciones  de  los  auditores  así  como  auto-evaluación  anual  del  comité.

La  agenda  del  comité   depende  de  la  magnitud   y  complejidad    de  la   organización, según  se  trate;  sin  embargo, los  temas  quedan esencialmente   circunscritos   a  la  vigilancia  de  la  información   financiera,  evaluación  de  riesgos, auditoría  interna  y  externa, ambiente  ético  así  como  a  la  auto-evaluación  de  su  estructura  y  funcionamiento.

Atributos  del  comité  de   auditoría

A  partir  del  reconocimiento  del  papel  que  tienen  los  comités  en  el  proceso  de  la  gobernabilidad  institucional, es  indispensable  tener  claras  cuáles  deben  ser  sus  características   más  sobresalientes.

La  efectividad  del  comité  de  auditoría  es  el  principal  atributo  y  para  ello  debe  afrontar  con  éxito  los  siguientes  retos:

  1. Promoción  de  un  ambiente  ético  afín  a  los valores  y  misión  institucional. Es  cierto  que  esta  es  una  responsabilidad   del  concejo  de  la  administración  y  de  los encargados  de  la  administración, pero  el  comité  es el  responsable  de  fomentarlo  y  asegurar  su  observancia.
  2. Independencia  de  los miembros  del  comité, la  cual  impulsa  y  estimula  la  objetividad  del  trabajo  que  desarrolla  es  un bastión  de  la  transparencia.
  3. Composición  y  experiencia  de  los  miembros. La  práctica  mundial  observa  la  necesidad  de  balancear  la  experiencia  y  conocimiento  de  los  miembros,  de  manera  que  en  su  conjunto  se  logre  una  perspectiva  amplia  que  beneficie  la  calidad  de  sus  decisiones. En  algunos  países  es  obligatorio  de  que  por  lo  menos  uno  de  los miembros  posea  experiencia  en  finanzas. El  conocimiento  de  la  misión, objetivos, riesgos  y  procesos  sustantivos  de  la  organización  de  parte  de  los  miembros  del  comité  es  un  atributo  esencial  para  que  estén  en  posibilidad  de  emitir  opiniones  bien  informadas  y  trascendentales.
  4. Compromiso  de  los  miembros  del  comité. El  nivel  y  grado  de  compromiso  de  los miembros  impacta  la  efectividad   del  comité; por  ello, es  deseable  que  el  tiempo  dedicado  a  cumplir  con  su  responsabilidad   sea  el  suficiente  para, no  solamente  informarse  apropiadamente  de  los  asuntos, sino  para  interactuar  tanto  con el  concejo  de  administración  como  con  los  directivos  y  los  auditores. La  práctica  indica  que  es deseable  que  un  miembro  del  comité  no  participe  en  más  de  tres  comités  de  auditoría  y  que  su  cargo  se  extienda  por  más  de  tres  años  y  sólo  por  causas  fundadas  se  pueda   designar  por  un  periodo  adicional.  La  diligencia  y  la  probidad   son  elementos  insustituibles  en  los  miembros  de  un  comité  de  auditoría.
  5. Contar  con  un estatuto  debidamente  autorizado  por  el  concejo  de  administración.  En  esencia,  el  mandato  del  comité  debe  especificar  su  propósito, obligaciones  y  responsabilidades.
  6. Establecer  específicamente   sus  funciones. A  partir  de  la  aprobación  del  estatuto  es  necesario   desarrollar  un  documento  forma  que  especifique  sus  funciones  y  comunicarlas  tanto  al  concejo  como  a  los  directivos  de  la  administración,  así  como  el  número  de  reuniones  al  año   y  la  agenda  correspondiente.  El  alcance  de  las  funciones  varia  de  acuerdo  con  las  circunstancias  de  cada  organización,  lo  cual  evita  sobrecargas  de  trabajo.

Independencia  de  los  miembros  del  comité  de  auditoría

Al  respecto,  es  una  práctica  de  reconocimiento  mundial  que  la  designación   de  los  miembros  de  los  comités  recaiga  en  personas  sin  ninguna  relación  profesional  con  la  organización  y  sus  subsidiarias,  según  se  trate.

En  algunos  países  existen   regulaciones  que  establecen  los  requisitos   particulares  que  apoyan  la  independencia. La  sección  301  de  la  Ley  Sarbanes- Oxley  establece  los  requisitos  de  independencia  para  los  miembros  del  comité, haciendo  notar  aspectos  relacionados  con  la  aceptación  de  honorarios  y  la  relación  de  la  empresa  emisora  de  valores  y  con  sus  subsidiarias.

Independencia  de  los  auditores  externos

La  selección  y  evaluación  de  los  auditores  externos  es  una  responsabilidad  del  comité, como  ya  se  comentó, pero  también  lo  es  vigilar  y  asegurar  su  independencia  con  el  propósito  de  evitar  impedimentos  a  la  objetividad. En  el  entorno  internacional  de  los negocios  existen  disposiciones  que  regulan,  entre  otras  cosas, las  siguientes: conflicto  de  intereses  derivados  de  la  relación  con   la  empresa,  alcance  de  los  servicios  proporcionados  por  el  auditor, rotación  de  despachos  o  socios,  revelación  de  los  honorarios  pagados  a  los  auditores, etcétera.

Manejo  de  competencias  para  los  miembros  de  los  comités  de  auditoría

Como  ya  se  mencionó, la  calidad  de  los  miembros  del  comité  es  determinante  en  los resultados  del  mismo.  Aunque  en  algunos  países  no  es  nuevo  el  concepto  de  educación  continua  para  los  miembros  de  los  concejos  de  administración  y  de  los  comités  de  auditoría, la  importancia  de  este  tema  va  en  aumento, en    Estados  Unidos, con  las  recomendaciones  emitidas  por  el  BLUE  RIBBON  COMMITTEE en  relación  con  el  asesoramiento  de  la  efectividad  de  los  comités  de  auditoría  corporativos.

El  ámbito  del  marco  de  competencia  hace  énfasis  en  las  siguientes  áreas  de  conocimiento:

  • Misión  y  objetivos  de  negocios.
  • Cultura  organizacional.
  • Marco  regulatorio  y  entorno  de  negocios  pertinentes  a  la  organización.
  • Contabilidad  e  información  financiera.
  • Administración  de  riesgos.
  • Auditoria  (interna  /  externa).
  • Transparencia  y  rendición  de  cuentas.
  • Conocimientos  técnicos  o  especializados, según  proceda.

Esta  necesidad  está  provocando  en  el  mundo  el  surgimiento  de  centros  de  excelencia  para  el  desarrollo  continuo  de  miembros  de  los  concejos  de  administración   y  comités  de  auditoría.

Principales  cuestionamientos  del  comité  de  auditoría

El  comité,  durante  el desarrollo  de  sus  actividades  y  particularmente  durante  la  celebración  de  las  reuniones  periódicas , expresa  distintos  cuestionamientos, tanto  a  los  responsables  de  la  función  contable-financiera, como  al  auditor  externo  y  al  interno.

A  continuación  se  presenta  una  breve  lista  enunciativa  de  los  cuestionamientos  que  típicamente  hace  el  comité  de  auditoría:

a) Responsables  de  la  función  contable – financiera

· Variaciones   más  frecuentes  de  los  estados  financieros  en  relación  con  el  presupuesto  y  sus  causas.

· Principales  cambios  en  las  operaciones.

· Cambios  significativos  en  los  principios  de  contabilidad  y  sus  efectos  en  la  información  financiera.

· Razonabilidad  en  el  cálculo   de  estimaciones.

· Medidas  adoptadas  para  identificar  el  seguimiento  de  riesgos  financieros  y controlar  los existentes.

· Operaciones  importantes  o  inusuales.

b) Auditor  externo

· Razonabilidad  del  alcance  del  programa  de  trabajo.

· Áreas  donde  se  hayan  identificado  debilidades  relevantes, fraudes, errores  de  alto  impacto  o  debilidades  importantes  en  el  control  interno  contable.

· Impedimentos  al  alcance  y  ejecución  del  trabajo.

· Principales  hallazgos  derivados  de  la  auditoría  y  atención  a  las  recomendaciones  emitidas.

· Razonabilidad  de  las  estimaciones  y  cumplimiento  de  los  principios  de  contabilidad.

c) Auditor  interno

· Efectividad  del  programa  anual  de  trabajo.

· Impedimentos  al  alcance  y  ejecución  del  trabajo.

· Principales  deficiencias  de  control  interno  o   de  cumplimiento.

· Resultados  del  trabajo  desarrollado  en  cuanto  al  control  interno  en  los  sistemas  de  información, al  ambiente  de  control  y  la  identificación  de  riesgos  financieros  y  del  negocio.

· Coordinación  de  esfuerzos  con  el  auditor  externo.

· Seguimiento  y  atención  a  las  recomendaciones  formuladas. 

La  lista  de  cuestionamientos  contiene  sólo  algunos  de  un  número  mayor  de  ellos  dependiendo  de  la  naturaleza  y  complejidad  de  la  organización  y, además,  tomando  en  consideración  que  un  mismo  cuestionamiento  puede  hacerse  a  cualquiera  de  las  tres  instancias  antes  descritas  o  a  todas  ellas.

Recursos  para  los  comités  de  auditoría

La  estructura  y  funcionamiento  de  los  comités   requiere  de  la  asignación    de  recursos  adecuada  al  alcance  de  sus  responsabilidades;  por  lo  tanto, la  organización  debe  proporcionar   servicios  administrativos  de  apoyo  para  los  trabajos  de  planeación  del  comité,  coordinación  de  las  reuniones  periódicas, control  y  seguimiento  de  acuerdos,  entre  otros.  Otro  aspecto  ligado  a   la  necesidad  de  recursos  determinados  al  funcionamiento  del  comité,  es  el  correspondiente  a  los fondos  necesarios  para  que  dentro  de  ciertas  circunstancias  pueda  contratar  servicios  de  especialistas  externos,  cuando  resulta  pertinente  a  los  asuntos  bajo  su  cuidado.  De  igual  importancia, resulta  proporcionarle  recursos  para  los  miembros  del  comité, tener  un  acceso  a programas  de  educación  continua   o  en foros  de  discusión,  o  actualización  especializada  en  los  temas  afines  a  la  gobernabilidad  corporativa.

Contribución  de  los  comités  de  auditoría  al  gobierno  corporativo

Las  estructuras  del  gobierno  corporativo  en  los  principales  mercados   financieros  del  mundo  están  llamando   fuertemente  la  atención  de  los  accionistas, quienes  están  dispuestos  a invertir  en  empresas  más  confiables.  Las  encuestas  realizadas  al  efecto  muestran  que  las  empresas  con  estructuras   de  gobierno  corporativo  tienen  mayor  grado  de  atracción   y  mejor  posicionamiento  de  su  valor  en  el  mercado. Las  empresas  no  sólo  administran   y  controlan  mejor  sus  riesgos  y, por  lo  tanto, mejoran   su  desempeño,  sino  también  generan  confianza  y  establecen  la  base  para  la  transparencia   y  la rendición  de  cuentas. Los  comités  son  parte  esencial   de  las  iniciativas  de  gobierno  corporativo  en  los   mercados  financieros   y  contribuyen  al  fortalecimiento  de  la  integridad  de  las  instituciones.

El  efecto  combinado  de  la  vigilancia  de  la  información  financiera,  la  auditoría  ( interna  y  externa)  y  la  capacidad  técnica  de  los  miembros   de  los  comités  mejoran  significativamente  la  realidad  de  la  rendición  de  cuentas   e  influyen  positivamente  en  el  ambiente  ético  y  de  control. El  comité  tiene  un  impacto   importante  en  el  reforzamiento  del  compromiso  de  la administración  para  asumir  una  actitud  de  “ cero  tolerancia “ en  lo  que  al  fraude   y  actos  indebidos  corresponde,  debiéndose  asegurar  que  se  han  implementado  estrategias  para  su  prevención  y  detección.

Beneficios  del  comité  de  auditoría

El  comité,  cuando  funciona  con  efectividad, beneficia  directamente  a  la  labor  que  desarrolla   el  concejo  de   administración  en  el  ámbito  de  la  información   financiera, auditoría, control  y  riesgos.  Facilita  al  concejo  enfocarse  en  asuntos  relevantes  del  desempeño  institucional, la  transparencia  y  la  rendición  de  cuentas.

El  comité  agrega  valor  cuando  apoya  al  concejo  a  cumplir  con  su  responsabilidad  a  través  de  lo  siguiente:

  • Promoción  de  la  integridad, transparencia  y  la  rendición  de  cuentas.
  • Mejoramiento  de  la  calidad  de  la  información  financiera.
  • Fortalecimiento  de  la  independencia  y  eficacia  de  la  auditoría  interna  y  externa.
  • Seguimiento  permanente  del  sistema  de  control  interno  y  la  evaluación  de  riesgos
  • Creación  de  un  ambiente  de  control   que  prevenga  la  ocurrencia  de fraudes.
  • Mejoramiento  de  la  coordinación  del  trabajo  entre  los  auditores  y  mayor  atención  a la  adopción  de  las  recomendaciones.
  • Contribución  a  la  gobernabilidad  corporativa.

Principales  preguntas  del  comité  de  auditoría

Entre  los  distintos  asuntos  que  reclaman  la  atención   del  comité  y  que  se  convierten  en  cuestionarios, destacan  los  siguientes:

a) Información  financiera

  • ¿Cuál  es  el  grado  de  adherencia  a  los principios  de  contabilidad?
  • ¿Cuáles  son  los  principales  cambios  de  las  políticas  de  controles  y  su efecto  en  la  situación  financiera?
  • ¿ El  sistema  de  control  interno  contable  proporciona  una  seguridad  razonable  con  respecto  a  la  obtención  de  información   confiable  y  oportuna?
  • ¿Cuándo  existen  variaciones  relevantes  de  los  estados  financieros  comparativos, éstas  son  analizadas?
  • ¿Los  registros  e  información  financiera  están  debidamente  protegidos?
  • ¿Existe  una  adecuada  asignación  de  responsabilidades  y  segregación  de  funciones  del  área  contable-financiera?

b) Riesgos

  • ¿Cómo  se  están  identificando  y  evaluando  los  principales  riesgos  del  negocio?
  • ¿Quiénes  son  los  responsables  de  monitorear  los  principales  riesgos  y  como  están  siendo  controlados  por  ellos?
  • ¿Los  sistemas  de  control  interno   están  diseñados  para  prevenir  posibles  riesgos?
  • ¿Qué  nuevos  riesgos  están  surgiendo?
  • ¿Se  ha  preparado  al  personal  de  los  niveles  directivos  y  medios, con  respecto   a  la  naturaleza  y  efectos  de  los  riesgos?

c) Auditoría  interna  y  externa

  • ¿Cuál  es  el  avance  y  principales   resultados  del  programa  anual  de  auditoría?
  • ¿La  auditoría  interna  cuenta  con  los  recursos  y  acceso  a  la  información  adecuados  para  cumplir  con   sus  responsabilidades?
  • ¿Cuáles  son  los  resultados  del  Programa  de  Aseguramiento  de  Calidad   de  la  Auditoría   Interna?
  • ¿Cómo  ha  cumplido  el  auditor  externo  sus  responsabilidades  con respecto  a  la  auditoría  de  estados  financieros?
  • ¿Cuál  es  el grado  de  cumplimiento  de  las  recomendaciones  del  auditor  interno  y  externo? 

Estos  cuestionarios  no  tienen  el  propósito  de  ser  exhaustivos  y  no  sustituyen   el  buen  juicio  profesional  de  los miembros  del  comité, sino  que  sólo  tienen  un  carácter  ilustrativo.

 

Ricardo  Gutiérrez  Calderón, CCSA

Fuente: Revista Contaduría Pública www.contaduriapublica.org.mx del Instituto Mexicano de Contadores Públicos www.imcp.org.mx

 


Comentarios   

0 #2 JULIO V. SALINAS A. 28-02-2017 17:38
muy buen articulo felicitaciones.
+1 #1 fatima rogel 18-01-2016 17:07
Muy interesante los articulos que muestran

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