Para los auditores que se encuentren realizando el proceso de auditoría de estados financieros, uno de los procedimientos más eficientes para garantizar la integridad, y exactitud de los saldos revelados en los estados financieros, son las confirmaciones externas o con terceros.
En primer lugar, la confirmación externa es la evidencia de auditoría que se obtiene como una respuesta escrita dirigida al auditor de parte de un tercero (la parte confirmante), en papel, medio electrónico u otro.
Los procedimientos de confirmaciones externas normalmente se llevan a cabo para confirmar o solicitar información respecto a saldos de cuentas y sus elementos; tales como: cuentas por cobrar y por pagar, bancos y otros depósitos de terceras partes, pasivos, inversiones, inventarios, garantías, contingentes y operaciones con partes relacionadas; con el objeto de obtener evidencia de auditoría sobre las aseveraciones de los estados financieros.
De acuerdo a la NIA 505.5: “El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable”.
El auditor debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa, lo que implica determinar la información a solicitar, seleccionar la entidad que hará la confirmación, y diseñar y enviar las solicitudes de confirmación (NIA 505.7).
Según la NIA 505 10 y 11 si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adicional para resolver dichas dudas. Adicionalmente, el auditor evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría relacionados.
Según la NIA 505.8, en caso de que la dirección se niegue a permitir la solicitud de confirmación, el auditor:
Si el auditor concluye que la negativa de la dirección a que el auditor haga una solicitud de confirmación no es razonable, se pondrá en contacto con los responsables del gobierno de la entidad. Adicionalmente, el auditor determinará las implicaciones de esta circunstancia sobre la auditoría y sobre la opinión del auditor.
Con respecto a la confiabilidad de las confirmaciones, se tiene que:
De acuerdo a la NIA 505.16 el auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia de auditoría adicional.
Finalmente, se debe tener en cuenta que a veces los terceros a quienes se les envía la solicitud de confirmación no responden, lo que puede afectar la recolección de la evidencia. En estos casos se deben aplicar procedimientos de auditoría alternativos para obtener la evidencia necesaria. Ejemplo: Verificación de pagos posteriores
Referencias:
IFAC. Norma Internacional de auditoría NIA 505.
Escribir comentario (0 Comentarios)Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud; solo pueden estimarse. Dichas partidas se denominan estimaciones contables.
En concreto, una estimación contable consiste en la obtención de una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación. La incertidumbre en la estimación es la susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida (NIA 540.7).
Las estimaciones contables pueden ser directas (como valores netos realizables para inventario y cuentas por cobrar) o más complejas (como calcular ingresos por registrar por contratos a largo plazo y pasivos futuros por garantías de productos). Las estimaciones pueden a menudo implicar análisis considerables de datos históricos y actuales, y el pronóstico de eventos futuros como transacciones de ventas.
Algunos ejemplos de estimaciones contables son:
Cuando se auditan estimaciones, el objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que:
El auditor es responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración en el contexto de los estados financieros tomados en su conjunto. El auditor deberá obtener evidencia suficiente, y apropiada, de auditoría sobre si una estimación contable es razonable y si ha sido revelada apropiadamente. Al evaluar la razonabilidad, el auditor debe obtener un entendimiento de cómo la administración determinó la estimación, incluyendo los datos en los que se basó. De acuerdo a la NIA 540.8c el auditor debe conocer:
Basado en el entendimiento de cómo la administración determinó la estimación, el auditor debe aplicar alguno de los siguientes enfoques:
Por otra parte, se tiene que el grado de incertidumbre de las estimaciones depende de la naturaleza y confiabilidad de la información disponible para soportar una estimación contable. También, el grado de incertidumbre de la estimación afecta de manera directamente proporcional el riesgo de incorrección material de la estimación misma. Es necesario tener en cuenta que la evidencia disponible para soportar una estimación contable es más difícil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
¿Desea saber más? Vea también: “NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonables y revelaciones relacionadas. Aspectos clave”
Referencias:
IFAC. Norma Internacional de auditoría NIA 540.
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