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Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool 

Al diseñar una auditoría de estados financieros conforme a las normas profesionales, el auditor debe asegurarse de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros tomados en conjunto están libres de distorsiones materiales. El concepto de seguridad razonable en ocasiones genera dificultad para los lectores de informes de auditoría e incluso de los mismos auditores, sin embargo, no reviste grandes complejidades. Se refiere a que el auditor concluya que no existen distorsiones materiales en los estados financieros tomados en conjunto, una vez se ha acumulado suficiente evidencia que soporte su opinión.

De acuerdo con la normatividad vigente (por ejemplo, la NIA 315) le corresponde al auditor obtener una apropiada comprensión de la entidad y su entorno, con el objetivo de identificar y evaluar los riesgos de error material que pudieran existir en los estados financieros. Posteriormente, el auditor debe considerar la evaluación del riesgo de control para así determinar el apropiado riesgo de detección que será aceptable respecto a las afirmaciones de los estados financieros que se evalúan y sobre esta base, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.

Cuando el auditor considera que el riesgo de control es bajo, los procedimientos sustantivos pueden tener un alcance menor o variar su naturaleza y oportunidad que si considera que el riesgo es alto. Por su parte, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la gerencia de la entidad. La existencia de una auditoría de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la gerencia.

Si bien el auditor puede delegar parte de su trabajo a sus asistentes, él continúa siendo responsable de la formación y expresión de su opinión sobre los estados financieros u otra información que ha examinado y en ese sentido, debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado. En caso de utilizar el trabajo realizado por otro auditor o por un experto, debe obtener la razonable certidumbre de que dicho trabajo es adecuado para los propósitos de su auditoría.

Ahora bien, en relación con la obtención de la evidencia, las normas profesionales tienen algunas disposiciones. Por ejemplo, la NIA 500 - Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, trata sobre la responsabilidad del auditor y explica lo que constituye evidencia de auditoría. También precisa la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita obtener conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión.

 El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. Las pruebas que se aplican normalmente se clasifican en pruebas de control, pruebas, sustantivas y pruebas de doble propósito.

Las pruebas de control se emplean para obtener evidencia en relación con de la eficacia del diseño de los sistemas de contabilidad y control interno, así como de la eficacia de la operatividad de las políticas y procedimientos aplicados.

Por su parte, los procedimientos sustantivos se diseñan para obtener evidencia de la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable, siendo los principales:

  • Pruebas de detalle de transacciones y saldos.
  • Análisis de ratios y tendencias significativas.

Pero la obtención de evidencia requiere que haya una apropiada documentación al respecto. Las normas profesionales normalmente exigen que la documentación permita:

  • Un registro suficiente y adecuado de aquella información o datos base para el informe de auditoría.
  • Demostrar que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables en la jurisdicción donde se ejecutó el trabajo y se elabora y presenta el informe.

Lo anterior implica que haya una preparación oportuna de la documentación de auditoría; esto es, la documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida, así como efectuar una compilación del archivo final de auditoría. Es importante documentar todo aquello que sea necesario para demostrar que la auditoría se ha llevado a cabo de manera técnica y no acumular información que no aporta valor.

Al concluir las pruebas, el auditor necesita formarse una opinión sobre los estados financieros, con base en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Si los mismos no poseen distorsiones importantes y refleja la realidad económica de la organización que los genera. El informe, para ser elaborado de manera técnica tiene unos requisitos de forma y contenido.

Las consideraciones que tiene el auditor al preparar su informe suelen ser:

  • Si en la preparación y presentación de los estados financieros se han utilizado políticas contables aceptables, de forma consistente.
  • Si la información financiera y contable auditada cumple o no con los requerimientos normativos y legales relativos a la elaboración de estados financieros.
  • Si la información financiera en su conjunto es concordante con el conocimiento que el auditor ha obtenido, resultado de sus pruebas.
  • Si hay o no una adecuada revelación de los asuntos que sean materiales.

Para que el auditor exprese su opinión con claridad, normalmente mediante un informe escrito, debe revisar y evaluar las conclusiones que se obtuvieron de la evidencia proporcionada por los procedimientos aplicados. Esto le permitirá manifestar de manera clara su opinión escrita acerca de la información financiera que examinó. Una opinión sin salvedad indica la satisfacción del auditor con respecto a todos los aspectos materiales mencionados en el párrafo anterior. Por el contrario, si hay algunos temas de importancia relativa o materialidad que impidan que el auditor exprese una opinión limpia, deberá expresar una opinión con salvedad, una opinión adversa o una abstención de opinión, según sea el caso. En su opinión o dictamen el auditor debe establecer de manera clara todas las razones que sustentan su concepto.

Tal como se aprecia, el tener una seguridad razonable por parte del auditor, implica el ejercicio de un trabajo técnicamente planeado y ejecutado, de manera que se evite pasar por alto cualquier distorsión material que pueda afectar los estados financieros objeto de análisis. Los usuarios del informe del auditor, entre los que se cuentan inversionistas, proveedores, administradores y el público en general, confían ampliamente en el trabajo se hizo conforme a las normas profesionales y que el resultado refleja la situación financiera y los resultados de la organización. Esta confianza debe respaldarse con un trabajo serio y bien ejecutado, que a su vez le otorga un mejor nivel al auditor como valioso profesional en beneficio de las organizaciones a las cuales presta sus servicios y a la sociedad en general.

 

CP Iván Rodríguez

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá DC, Colombia


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