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Por: CP Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool 

Las normas de auditoría para entidades menos complejas

Recientemente El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (The International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB[1] por sus siglas en inglés) emitió una propuesta de norma internacional de auditoría para auditorías de estados financieros de entidades menos complejas (ISA para LCE). Esta propuesta tiene diversas justificaciones.

De acuerdo con dicho Consejo, se estima que más del 90% de las entidades de todo el mundo son pequeñas y medianas entidades (PYME) y en algunas regiones este porcentaje podría ser mayor, como en la Unión Europea, donde podría alcanzar el 99% de las entidades. Ahora bien, muchas de estas PYME deben ser auditadas por diversas razones. Algunas jurisdicciones exigen una auditoría a través de leyes o reglamentos y en otros casos, si bien no hay un requisito legal para una auditoría, muchas PYME son auditadas por efectos de evaluar su gestión, por ejemplo.

Toda vez que no existe una definición global para una "entidad pequeña o mediana", y el uso y el significado del término pueden diferir en diferentes jurisdicciones, el IAASB es de la opinión de que es apropiado centrarse en la complejidad de la entidad en lugar de su tamaño y por lo tanto utiliza el término " entidades menos complejas" (less complex entities - LCE por sus siglas en inglés).

Las entidades menos complejas (LCE) realizan una contribución fundamental a la economía mundial y representan la gran mayoría de las auditorías a nivel mundial, por lo que se requieren unas normas de auditoría apropiadas a estas circunstancias. Al mismo tiempo, el IAASB reconoce que es necesario abordar las estructuras y transacciones cada vez más complejas mediante el desarrollo y la revisión de las Normas Internacionales de Auditoría.

Basado en la retroalimentación del documento de discusión de IAASB de 2019, Auditorías de entidades menos complejas: exploración de opciones para abordar los desafíos en la aplicación de las NIA y otras aportaciones de la divulgación, el IAASB se comprometió a abordar la complejidad, la comprensibilidad, la escalabilidad y la proporcionalidad en las NIA, y las necesidades específicas de las LCE y los usuarios de sus estados financieros, y acordó lo siguiente:

  • Se prefiere una solución global a soluciones cada vez más fragmentadas.
  • Un estándar que ha sido diseñado para ser proporcional a la naturaleza y circunstancia típicas de una auditoría de una LCE respondería a las partes interesadas que han identificado desafíos con la aplicación de las NIA en las auditorías de las LCE.
  • Existe una necesidad urgente de actuar.

Por esta razón, el IAASB desarrolló el Proyecto de Norma de la Norma Internacional de Auditoría para Auditorías de Estados Financieros de Entidades Menos Complejas (ED-ISA para LCE) y lo aprobó en junio de 2021.

Las normas de auditoría se aclararon y revisaron en 2005-2009 (el denominado «Proyecto Claridad») con vistas a su aplicación a las auditorías de entidades de todos los tamaños y complejidades. Como parte de la finalización del Proyecto Claridad, la IAASB acordó llevar a cabo un examen posterior a la aplicación para determinar si se habían alcanzado sus objetivos de revisión de las normas.

Posteriormente, la IAASB se ha centrado cada vez más en los desafíos y necesidades de las partes interesadas que representan a la comunidad de LCE. En ese sentido se realizó una revisión posterior de las normas y se reconoció que el volumen y la complejidad de las normas pueden dar lugar a dificultades para las auditorías de entidades que son menos complejas. En consecuencia, la IAASB reconoció que para lograr una implementación efectiva a nivel mundial sus estándares deben ser, y ser vistos como, proporcionados y escalables para auditorías de todos los tamaños y complejidad.

A partir de julio de 2020, la IAASB centró sus esfuerzos en el desarrollo de una norma separada para las auditorías de los estados financieros de las LCE (auditorías de las LCE). Luego, en diciembre de 2020, la IAASB aprobó la propuesta de proyecto para desarrollar una norma separada. El proyecto está destinado a servir al interés público mediante:

  • Mantener la confianza en la información financiera de las LCE (PYMES) y otras entidades que son menos complejas pues son una fuente crítica de empleo e innovación y están integradas en las comunidades locales. Por lo tanto, es de interés público contar con auditorías de alta calidad que infundan confianza en esta parte de la economía.
  • Ayudar a los auditores de las LCE a llevar a cabo auditorías coherentes, eficaces y de alta calidad: los requisitos simplificados y específicos que son apropiados para las auditorías de las LCE dan como resultado que el auditor obtenga una garantía razonable, realice una identificación y evaluación de riesgos adecuadamente sólidas y diseñe respuestas a las mismas, que sean coherentes y efectivas en las circunstancias de la LCE, manteniendo así la calidad de la auditoría.
  • Responder a las necesidades de las partes interesadas teniendo en cuenta la necesidad de requisitos dirigidos a, y apropiados para, la circunstancia de la auditoría de una LCE, y el mantenimiento de una norma que sea adecuada para el propósito y que responda a las partes interesadas que han identificado desafíos con la aplicación de las normas internacionales en las auditorías de las LCE.
  • Promoción de una aplicación más coherente de las normas de auditoría a las auditorías de las LCE— Se espera que el desarrollo de una norma mundial para las auditorías de las LCE colme una laguna percibida que actualmente están llenando las distintas jurisdicciones que están desarrollando sus propias normas para las auditorías de las LCE, lo que puede dar lugar a incoherencias en la práctica dentro de la auditoría de las LCE. Tal fragmentación no es de interés público. El desarrollo de una solución global sería de interés público para garantizar la coherencia de la aplicación de las normas en una auditoría de una LCE, así como para apoyar un entendimiento común de los procedimientos emprendidos en una auditoría de una LCE.

La IAASB para su estrategia 2020-2023, se comprometió a emplear un enfoque más ágil del establecimiento de normas. Utilizando este enfoque y reconociendo la demanda urgente de un estándar separado para auditar LCE, el IAASB adoptó un cronograma acelerado para el desarrollo del estándar separado. 

En ese sentido, es necesario que los auditores estén atentos a las disposiciones normativas que sean emitidas para el efecto y atiendan los plazos de implementación en sus trabajos de auditoría en las PYMES o LCE.

 

[1] IAASB es un organismo de normas independiente que emite normas, como las Normas Internacionales de Auditoría, directrices de control de calidad y otros servicios, para respaldar la auditoría internacional de estados financieros. Es un organismo apoyado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC)

 

CP Iván Rodríguez

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá DC, Colombia


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