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 CP Felipe Alberto Pérez Hernández. Colaborador de Auditool

La revisión analítica o el análisis de datos para analizar la información financiera e interpretar globalmente las operaciones de un ente económico y evaluar las relaciones que se esperan prevalezcan en una organización, complementan las pruebas sustantivas durante la planeación y el trabajo de campo.

Los siguientes son algunos de los principales beneficios de las revisiones analíticas:

  1. Mejor interpretación del negocio y del sector del cliente.
  2. Evidencia. Los auditores pueden sustituir otros procedimientos de auditoría por verificaciones analíticas reduciendo en principio costos de auditoría y proporcionando un nivel de seguridad más amplio.
  3. Identificación de las áreas críticas. Los auditores, mediante el uso del análisis de razones e indicadores y de otras verificaciones analíticas pueden detectar aquellas áreas con mayor probabilidad de errores. Este es un instrumento fundamental a la hora de determinar el grado de profundidad que debe hacerse en las diversas etapas de la auditoría.
  4. Pronóstico de un colapso financiero. Los auditores tienen que evaluar si es probable que una empresa fracase. La revisión analítica es una buena herramienta para tal fin.
  5. Apoyo y soporte al cliente como parte del enfoque de servicio. Muchos clientes no son muy sofisticados a la hora de hacer uso de las verificaciones analíticas, especialmente de los ratios. En estos casos, los auditores pueden detectar las áreas con problemas y presentar recomendaciones a la dirección.

Tipos de procedimientos analíticos:

  • Análisis de tendencias. Mediante el cual se observa el comportamiento de diferentes rubros de los estados financieros con el fin de encontrar cambios significativos que pudieran derivarse de errores en la administración.
  • Análisis de proporción. Permite conocer el peso porcentual de cada partida de los estados financieros de un ente económico en un período dado, también conocido como análisis vertical.
  • Pruebas de razonabilidad. Son cálculos globales que realiza el auditor para estimar o comprobar el monto de una cuenta.
  • Análisis de regresión. Herramienta de uso frecuente en estadística que permite estudiar las relaciones entre diferentes variables cuantitativas mediante la formulación de ecuaciones matemáticas.
  • Ratios o Indicadores Financieros. Es la forma más común de análisis financiero y representa la relación entre dos cuentas o rubros de los estados financieros para obtener información sobre la situación financiera de la empresa. Se clasifican en ratios de liquidez, de gestión o actividad, razones de endeudamiento o apalancamiento y ratios de rentabilidad.

Aplicación de los procedimientos de revisión analítica de forma eficaz

  1. Aplicación de los procedimientos de revisión analítica de forma eficaz.
  2. No hacer un uso excesivo de este instrumento. Será suficiente una docena de indicadores financieros bien escogidos, que se adapten a las necesidades de la auditoría.
  3. Seleccionar minuciosamente los indicadores. Es preciso establecer cuáles son las ratios más relevantes. Aplicar los mismos para todos los clientes podría indicar que hace siempre un juicio mecánico de los mismos sin consultar las circunstancias específicas de cada cliente en particular.
  4. Se deben hacer comparaciones en más de un ejercicio. Es difícil evaluar una diferencia significativa si se compara la información actual solo con la del ejercicio anterior. Como norma ideal, deberían estudiarse al menos cinco períodos para cada ratio y porcentaje. Podría ser útil la utilización de papeles “transportables de un año para otro” y de cálculos de ratios y análisis.
  5. Los papeles de trabajo permanentes prestan asistencia. Dado que nos brindan información de varios ejercicios, nos permiten ahorrar tiempo. Disponer de estos papeles contribuye a un buen análisis de ratios.
  6. Preocuparse únicamente de las diferencias significativas. Las verificaciones analíticas pueden contribuir a la detección de diferencias significativas correspondientes a períodos anteriores o a la detección de otros totales, siempre que tengan importancia relativa.
  7. Es necesario saber cuándo los cálculos correspondientes al período presente deberían ser diferentes de los correspondientes a períodos anteriores debido a cambios en la situación. Si se produce un cambio en la organización como por ejemplo una disminución notable del precio de venta de sus productos o la caída en desuso de existencias debida a un cambio tecnológico, deberían cambiar también las razones financieras y comparaciones correspondientes.
    Es poco probable que los auditores puedan detectar aquellas situaciones en las que los ratios deberían cambiar a no ser que dispongan de un conocimiento profundo de la empresa cliente y del sector a que pertenece.
  8. El personal ejecutivo de la firma debería hacer la mayor parte de las verificaciones analíticas. En la ejecución de las revisiones analíticas es importante tener un gran criterio profesional para escoger los indicadores como para la interpretación y lectura de los resultados. Adicionalmente, estas verificaciones son muy útiles para que el auditor pueda mantener una buena perspectiva global de sus trabajos. Esto quiere decir que debe ser el gerente o socio de auditoría, en lugar de los asistentes, quien debe revisar los libros diario y mayor para detectar aquellas partidas importantes e inusuales y hacer la mayor parte de las comparaciones y seguimientos de los casos excepcionales.

La verificación analítica debería contribuir a decidir el énfasis que debe prevalecer en la planificación de auditoría. Posteriormente, se llevan a cabo las verificaciones analíticas durante los trabajos de auditoría en conjunción con otros procedimientos. Por ejemplo, cuando se trate de los seguros pagados anticipadamente y no vencidos, podría compararse cada póliza con la correspondiente al ejercicio anterior. Al final de la auditoría, los auditores evalúan si los estados financieros que van a ser presentados son razonables a la luz de las expectativas generadas.

En el caso de empresas pequeñas suele ser necesario llevar a cabo la mayor parte de los procedimientos de revisión analítica al final de los trabajos de auditoría. Cuando resulten ajustes al balance de comprobación, no tiene mucho sentido llevar a cabo un número elevado de verificaciones de indicadores financieros en las primeras etapas de la auditoría, antes de ajustar debidamente las cuentas.

Documentación de los resultados

Los siguientes puntos deberían documentarse:

  1. Documentación de las verificaciones analíticas llevadas a cabo.
  2. Fluctuaciones que requieren una investigación más profunda.
  3. Notas de referencia a los papeles de trabajo de revisión analítica que indiquen dónde se detectaron las fluctuaciones.
  4. Consultas hechas a la dirección del cliente.
  5. Respuestas de la dirección a estas consultas.
  6. Una opinión de los auditores sobre la razonabilidad de las respuestas dadas por la dirección.
  7. Los procedimientos de auditoría empleados para verificar las respuestas dadas por la dirección y para determinar el efecto de las fluctuaciones sobre los estados financieros.
  8. Un índice de referencia sobre los procedimientos del programa de auditoría.

 

CP Felipe Alberto Pérez Hernández. Colaborador de Auditool

Contador Público U. Central, cursó Especialización en Ciencias Tributarias, su experiencia profesional de más de 25 años va desde una gran multinacional pasando por una firma de auditoría hasta llegar al sector petrolero en el que ha trabajado para operadores y en auditorías externas. Desde hace varios años se desempeña como Revisor Fiscal en varias instituciones sin ánimo de lucro y como consultor empresarial independiente.

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