Auditoría Externa

Por: C.P. Iván Rodríguez. Colaborador de Auditool

Un auditor expresa el resultado del trabajo de auditoría en un informe, en el cual se consigna su opinión profesional y brinda sus recomendaciones. Para el caso de la auditoría financiera, en el informe se indica si los estados financieros de una organización, que estuvieron sometidos a examen, reflejan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones, conforme a ciertas prácticas y principios contables.

 Ahora bien, en función de los resultados obtenidos por el auditor o de su alcance, la opinión que se consigna en el informe puede tener diferentes matices. Acá entran en juego diferentes factores tales como el tiempo de ejecución del trabajo, la oportunidad en la realización de las pruebas, el compromiso de la gerencia de la organización evaluada, los principios contables empleados, la importancia de los errores advertidos, entre otras circunstancias.

En condiciones normales, si los resultados de la auditoría son satisfactorios, las pruebas se pudieron realizar sin contratiempos y la información estuvo disponible, la opinión que expresa el auditor financiero es limpia, sin salvedades o no calificada.

Para el cliente, esto es un gran resultado. Significa que la auditoría se ha llevado a cabo de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y que los estados financieros que se examinaron se ajustan a los principios contables generalmente aceptados que le son aplicables, en todos los aspectos materiales. En ese sentido, los estados financieros reflejan razonablemente la situación económica y los resultados de las operaciones de la organización.

No obstante, hay ocasiones en que el auditor no debe expresar una opinión sin salvedades. Lo correcto es expresar una opinión calificada, adversa o incluso abstenerse de opinar. ¿En que casos procede de esta manera? A continuación, una breve síntesis al respecto

Opinión calificada o con salvedades:

El auditor emplea Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, pero el cliente no ha utilizado las normas de contabilidad que le son aplicables de manera consistente. También pudo ocurrir que, por diferentes circunstancias el auditor no pudo obtener suficiente evidencia para poder emitir una opinión no calificada. Por ejemplo, no hubo confirmaciones de cuentas por cobrar a los clientes o no se pudo inspeccionar un inventario al corte de los estados financieros.

Opinión negativa o adversa:

El auditor debe emitir una opinión negativa cuando los estados financieros presentan desviaciones importantes de los principios de contabilidad que le son aplicables al cliente u organización evaluada. Esto significa que hay situaciones de importancia relativa o materialidad[1] que no fueron incluidas en los estados financieros.

Abstención de opinión o descargo de responsabilidad:

Un auditor debe abstenerse de emitir una opinión sobre los estados financieros que ha examinado, cuando se presentan ciertas circunstancias tales como:

• El auditor no es independiente con respecto al cliente de la auditoría.
• Existe una limitación de alcance que es material. Por ejemplo, las condiciones que el cliente exige impiden llegar a una opinión; tal sería el caso en que se anticipa la fecha de finalización de la auditoría.
• Existe una incertidumbre significativa.

El siguiente cuadro resume las situaciones en que la opinión deja de ser limpia o sin salvedades.

Fuente: NIA 705

Es importante que el auditor conserve la independencia necesaria y un comportamiento ético, de manera que la opinión que emita no se vea influenciada por la administración del cliente. Siempre debe emitir el tipo de opinión que corresponda, conforme a las circunstancias.

[1] Se entiende que un hecho es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información.

C.P. Iván Rodríguez -            

Auditor y Consultor, Diplomado en Alta Gerencia de Seguros y Derecho de Seguros. Especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional, Diplomado en Gerencia de la Calidad, Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, con 20 años de experiencia en diversas empresas. Amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales. Dirección y ejecución de asesorías, consultorías y capacitaciones. Colaborador de Auditool

Bogotá D.C, Colombia