Auditoría Externa

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS:

Los procedimientos analíticos incluyen el estudio y la evaluación de la información financiera a través de la comparación de las relaciones entre los datos. El auditor crea una expectativa basada en una relación plausible entre los datos, compara la relación real con la expectativa, obtiene explicaciones para variaciones inesperadas de la expectativa y obtiene corroboración de la explicación. Ejemplos de procedimientos analíticos incluyen:

• Comparaciones con períodos relacionados
• Análisis de tendencias
• Comparaciones con resultados anticipados y
• Comparaciones con datos de la industria

Los procedimientos analíticos han asumido funciones vitales dentro de los compromisos de auditoría:

• Estas pruebas, si están bien concebidas, diseñadas, implementadas y evaluadas, pueden ser más efectivas y eficientes que otros tipos de pruebas sustantivas.
• Los procedimientos analíticos son procedimientos de auditoría sustantivos que deben usarse para dirigir la atención del auditor a las áreas de los estados financieros con el mayor potencial de error material.
• Son efectivos en el área de evaluación de problemas de empresas en marcha, ya que este juicio se basa en una cuidadosa consideración de la rentabilidad, la liquidez y las medidas de solvencia del desempeño de la empresa, que se derivan principalmente del análisis de razones.
• Identifican situaciones donde las transacciones no han sido capturadas por el sistema contable.
• Proporcionan evidencia competente para evaluar la aseveración de integridad.
• Los procedimientos analíticos son útiles para desarrollar y evaluar evaluaciones de riesgo de fraude bajo.
• Los procedimientos analíticos se deben utilizar en la revisión final de los estados financieros para evaluar la razonabilidad general de los números contenidos en ellos.

Al realizar procedimientos analíticos, independientemente de si se encuentran en el análisis general o de cuenta, el auditor pasa por cinco procesos de pensamiento distintos:

1. Establecimiento de expectativas.
2. Diseño de procedimientos analíticos a la medida de la entidad y la industria.
3. Determinación del alcance de los procedimientos analíticos a realizar.
4. Evaluación del impacto o consecuencia del hallazgo
5. Efecto de los resultados en los estados financieros o en el dictamen

Requisitos de documentación

Cuando se utiliza un procedimiento analítico como un procedimiento sustantivo, la NIA  520 requiere específicamente que el auditor documente lo siguiente:

• La expectativa
• Los factores considerados en el desarrollo de la expectativa
• Resultados de la comparación de la expectativa con las cantidades registradas (o ratios determinados a partir de importes registrados)
• Cualquier procedimiento de auditoría adicional realizado en respuesta a diferencias significativas y sus resultados

Las expectativas o factores considerados en el desarrollo, que se pueden determinar fácilmente a partir del documento de trabajo, no tienen que documentarse por separado. Por ejemplo, si una prueba compara el saldo del año actual con el año anterior, está claro que se espera que el año actual sea comparable al año anterior. Sin embargo, cuando no se espera que sean directamente comparables, la expectativa y la base debe ser documentada. Cuando tenga dudas de si la expectativa o la base de la misma se pueden determinar fácilmente, lo mejor es agregar la documentación, por cuanto estos documentos de trabajo generalmente muestran:

• El balance probado
• La fecha del balance probado
• Explicación de variaciones inesperadas de la expectativa del auditor y
• Evidencia que corrobora la explicación.

Si bien las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas requieren documentación exclusiva de los procedimientos analíticos utilizados en la evaluación de riesgos o la etapa de revisión general del trabajo, las normas generales de documentación requieren la documentación del procedimiento aplicado, los resultados y los hallazgos o juicios significativos. En consecuencia, la documentación normalmente incluye la comparación realizada, las expectativas del auditor y el seguimiento de variaciones inesperadas.

Las siguientes exposiciones ilustran la documentación de varios tipos y ejemplos de procedimientos analíticos.

• Revisión de la nómina frente a la parametrización, factores y reglamentación sobre las prestaciones económicas.
• Cálculo actuarial de pensiones de jubilación
• Indexación de partidas antiguas a valor presente.
• Liquidación de intereses en relación con normatividad expresa.
• También objeto de análisis las cuentas evaluativas, como la depreciación, la valorización, las provisiones, entre otras.

Utilidad de los procedimientos analíticos:

• Comprensión de la actividad y giro del cliente
• Evaluación de la capacidad para continuar como empresa en marcha
• Indicación de la presencia de errores posibles en los estados financieros
• Reducción de pruebas detalladas de auditoría

Ejemplos de los tipos de revisión analítica:

• Comparar al cliente con los datos de la industria
• Comparar los datos del cliente con datos similares del período anterior
• Comparar datos del cliente con resultados esperados (determinados por el cliente)
• Comparar datos del cliente con resultados esperados (determinados por el auditor)
• Comparar datos del cliente con resultados esperados, utilizando datos no financieros

Pueden ser desde un simple análisis de tendencias y razones, hasta un complicado modelo matemático con muchos datos.

Ejemplo:

• Comparar los montos de ingresos y gastos del año actual con los de períodos anteriores, fijándose en las diferencias significativas.
• Construir un modelo de regresión múltiple para estimar los ingresos por venta incorporando datos de la industria y económicos.

Para que sirven:

• En cada método se pretende descubrir diferencias imprevistas o ausencia de aquellas previstas
• Dichas diferencias podrían indicar errores en los estados financieros, lo que implica investigar a fondo
• Obliga al auditor a aplicar su juicio e investigar para conocer al cliente y la industria en que opera
• Permite evaluar la capacidad para continuar como empresa en marcha
• Reducción de pruebas detalladas de auditoría (si se aplican como pruebas sustantivas para obtener evidencia)
• Como revisión global de los estados financieros

Se puede realizar con:

• Información financiera comparativa de períodos anteriores
• Resultados previstos como los presupuestos y los pronósticos
• Relación entre los elementos de información financiera de un período
• Información procedente de empresas similares de la misma industria
• Relaciones entre la información financiera y los datos no financieros relevantes

Equipo Auditool