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ISSN IMPRESO: 2665-1696 - ISSN ONLINE: 2665-3508

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Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestros procedimientos sustantivos debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestros procedimientos sustantivos debe ser mayor. Para estos casos, es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables.

 A continuación, presentamos los principales objetivos que el auditor debería alcanzar al momento de realizar una auditoría a los ingresos y las cuentas por cobrar:

  • Comprobar que los ingresos así como las devoluciones, rebajas y descuentos, son auténticos.
  • Comprobar que los saldos de las cuentas por cobrar, registrados en libros existen realmente y representan deudas legítimas, a favor de la entidad.
  • Comprobar la correcta valuación de las cuentas por cobrar, así como el registro de las estimaciones para cuentas de dudoso recaudo, descuentos y devoluciones, entre otros.
  • Verificar la razonabilidad de los deterioros por insolvencias, devoluciones, bonificaciones, etc.
  • Determinar gravámenes y contingencias que puedan existir, considerando la realización de operaciones financieras* de la entidad (* Ej. Cesión de deudas, cuentas por cobrar entregadas en garantía, préstamos, descuento de documentos, etc.)
  • Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados, estén registrados y clasificados en la contabilidad de la entidad, determinados de manera razonable y consistente.
  • Determinar que los ingresos y cuentas por cobrar estén adecuadamente incluidos en el período que corresponde.
  • Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros de acuerdo con las normas de contabilidad aplicables.

En el ciclo de ventas, cuentas por cobrar y recaudos, identificamos las siguientes transacciones:

  1. Ventas (de contado y/o a crédito)
  2. Entradas de efectivo
  3. Devoluciones y descuentos sobre las ventas
  4. Provisión de cuentas por cobrar de difícil recuperación
  5. Eliminación de cuentas incobrables.

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar, qué riesgos en los estados financieros se pueden materializar.

Uno de los riesgos con mayor probabilidad de ocurrencia en el ciclo de ventas, cuentas por cobrar y recaudos es la sobre estimación de activos e ingresos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc).

Otro riesgo que puede ocurrir es que la administración de la compañía esté interesada en subestimar sus ingresos con el fin de evadir impuestos (Vender sin IVA, pagar un menor Impuesto de Renta, etc).

Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos qué tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.

En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados:

Importante: Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos que sirva de guía a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar a los estados financieros del cierre a 31 de diciembre de 2016.

RIESGOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE DE 2016
Pruebas Sustantivas Sobre estimación del Disponible Sobre estimación de Deudores Comerciales Sobre estimación de las Ventas
Disponible
Revisión de las conciliaciones bancarias X
Confirmación de bancos X
Revisión de consignaciones posteriores para verificar la existencia del saldo de Caja Mayor a 31 de diciembre de 2016 X
Revisión de la existencia de restricciones del efectivo (Embargos) X
Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. X
Cuentas por cobrar
Revisión de la conciliación entre el libro mayor y contabilidad X
Confirmación del saldos de cuentas por cobrar X
Probar corte de cuentas por cobrar y ventas  X
Procedimientos sustantivos de revisión analítica para cuentas por cobrar X
Revisión detallada de las cuentas por cobrar con compañías vinculadas X
Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. X
Revisión de la suficiencia de la provisión por cuentas por cobrar de difícil recuperación X
Evaluar la necesidad de una provisión por devoluciones en ventas X
Evaluar la necesidad de una provisión por descuentos en ventas X
Ventas
Probar el registro de las ventas X
Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica - Ventas X
Revisión del presupuesto vs las ventas reales X
Revisión de las ventas con compañías vinculadas X
Revisión de las devoluciones en ventas X
Revisión de los descuentos en ventas X
Revisión del reconocimiento de ingresos X
Revisión del corte de ventas X
Revisión de la conciliación entre el modulo comercial y el libro mayor X

 

Hasta pronto,

 

 Vladimir Martínez R.

Contador Público (Universidad Santo Tomás), Especialista en Administración de Empresas (Universidad del Rosario), con más de 15 años de experiencia en consultoría de negocios y auditoría financiera, adquirida en firmas de auditoría internacionales, KPMG y PWC. Director de www.auditool.org, una Red de Conocimientos de Auditoría y Control Interno.

Por: C.P. Vladimir Martínez R.

Bogotá D.C., Colombia


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