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ISSN IMPRESO: 2665-1696 - ISSN ONLINE: 2665-3508

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De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría , no importa qué tan efectivos sean los controles, todas las auditorías deben comprender algunas pruebas sustantivas.

Ver parte 1

En algunos casos (compañías con un gran volumen de transacciones) en la ejecución de las pruebas de detalle no es práctico probar el 100% de las partidas que conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de los siguientes métodos para la selección de las partidas:

1)     A juicio del auditor

2)     Muestreo de auditoría

Las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles.

Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. 

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificando que riesgos de los estados financieros se pueden materializar. Uno de los principales riesgos como auditores es que la compañía sobreestime sus activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta lo anterior, debemos elaborar procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de riesgo. 

¿Qué procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de sobreestimación  de activos? 

 A continuación nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de sobreestimación  de activos: 

  • Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar,  seguros, etc) 
  • Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar,  inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos) 
  • Participación en la toma física de inventarios 
  • Correcta clasificación de los activos diferidos. Muchas compañías tienen como práctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el gasto. 
  • Revisión de la suficiencia de la provisión de cuentas por cobrar 
  • Revisión de la suficiencia de la provisión de inventarios 
  • Revisión de la valuación de la propiedad, planta y equipo 
  • Revisión de la valuación de las inversiones 
  • Revisiones analíticas de las cuentas del activo  

¿Qué procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de subestimación  de pasivos? 

 A continuación nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de subestimación de pasivos: 

  • Confirmación de terceras partes (Obligaciones financieras, proveedores, abogados, compañías vinculadas) 
  • Revisión de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nómina por pagar, otras cuentas por pagar, etc)  
  • Procedimientos para identificar pasivos no registrados 
  • Revisión de pagos posteriores 
  • Revisiones analíticas de las cuentas del pasivo 

¿Que son primero los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle?

 Es recomendable realizar primero los procedimientos analíticos debido a que los resultados  de estos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas  de detalle. Los procedimientos analíticos nos pueden ayudar a identificar áreas de riesgo en aumento, y el aseguramiento obtenido de los procedimientos analíticos sustantivos reducirá la cantidad de aseguramiento necesario de otras pruebas.  

¿Y las notas a los estados financieros?

 Las revelaciones en las notas a los estados financieros son igual de importantes que las cifras que aparecen en los estados financieros, ya que con estas notas la administración de la compañía debe revelar situaciones que puedan tener algún tipo de impacto a la hora de que un tercero tome una decisión con base en los estados financieros.  Ejemplo: Cuando existe dependencia de un cliente, ésta situación se debe revelar en las notas a los estados financieros.   El auditor debe verificar la integridad de las revelaciones de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables.  

Aquí finalizamos la segunda parte de este tema.

 

Hasta pronto,

 

 

Vladimir Martínez R.

Director de Auditool

Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno

Bogotá D.C. / Colombia

www.auditool.org

 

 


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