Auditoría Externa

Aseguramiento de la información.

La auditoría externa ha sido el servicio tradicional de los Contadores Públicos en el sector independiente.

La necesidad de que la información financiera histórica de las empresas tenga credibilidad y proporcione confianza a la comunidad de negocios, ha hecho posible que el dictamen sobre estados financieros sea el producto por antonomasia de los servicios que ofrecen los Contadores Públicos independientes.

Sin embargo, los requerimientos legales y de organismos reguladores en el mundo de los negocios se han vuelto cada vez más demandantes para las empresas, tanto en el ámbito local como en el internacional. Los mercados de capitales son cada vez más exigentes con sus participantes en los aspectos siguientes:

• Gobierno corporativo.
• Transparencia de la información financiera.
• Cumplimiento de la normatividad contable.
• Revelación de las actividades que desarrollan las empresas.
• Aseguramiento del control sobre la información financiera.
• Administración del riesgo del negocio.
• Vigilancia externa de la empresa por medio de organismos de supervisión contable.
• Vigilancia interna de la empresa mediante comités de auditoría y prácticas societarias.
• Evaluación del desempeño de los segmentos de negocios.
• Profesionalización de los consejos de administración.
• Responsabilidades y sanciones legales por los actos de la administración.

Las empresas que no son públicas, es decir, aquéllas que no cotizan sus valores de deuda o capital en los mercados de valores, se ven influenciadas de alguna manera por el alud de estándares de las empresas públicas.

En este contexto, la administración de las empresas requiere cada vez más de un nivel de aseguramiento de la información que genera, así como la que emiten aquellos actores con los cuales interactúa en la conducción cotidiana de sus negocios, como pueden ser los clientes, proveedores comerciales y de tecnología, acreedores, socios estratégicos en negocios conjuntos, empresas asociadas, empresas potenciales para ser adquiridas, segmentos de negocios a ser dispuestos, contratistas, licencias de uso, distribuidores, fideicomisos de planes de beneficios y compensación a empleados, negocios recientemente adquiridos, etcétera.

De igual manera, este nivel de aseguramiento es requerido por la administración de las empresas en su responsabilidad de administración del riesgo de negocios. A este respecto, es importante destacar que la función de administración del riesgo no es privativa de las empresas públicas o de los grandes corporativos empresariales, sino que se aplica a todas las empresas en general. Una empresa puede estar situada y conduciéndose en un precipicio y no estar consciente de ello, por no mostrarse atenta a la identificación de los factores de riesgo inherentes a los negocios y, por consiguiente, a tomar medidas tendientes a mitigar dicho riesgo.

Elementos del riesgo empresarial

Las empresas exitosas y sustentables buscan lograr resultados impactantes de negocios y exceder las expectativas de sus accionistas, y a la vez mantenerse en el tiempo. El cómo una empresa logre esos resultados es tan importante como su éxito a largo plazo. Para ello, las empresas deben:

1. Mostrar que cuentan con controles internos robustos.
2. Mantener la integridad en todo momento.
3. Administrar los riesgos de negocios de la empresa en su conjunto.

Los consejos de administración, las direcciones generales y las estructuras administrativas y de finanzas de las empresas son los responsables de llevar a cabo la identificación del riesgo empresarial y de implantar las políticas para su administración, junto con las demás áreas operativas.

La administración del riesgo total empresarial puede ser  vista  en  los  siguientes estratos

Tabla 1

Otras auditorías

Los servicios de otras auditorías que prestan los Contadores Públicos independientes, en adición al servicio tradicional de auditoría de estados financieros, representan un medio para apoyar, directa o indirectamente, a la gestión empresarial en el logro de sus objetivos.

En la tabla 1 se identificaron los estratos del riesgo total empresarial, así como las implicaciones de la administración de dicho riesgo. En el enunciado de estas implicaciones se puede apreciar la necesidad que tiene la alta gerencia de:

i.          Probar y verificar premisas.

ii.         Diagnosticar riesgos operacionales.

iii.         Establecer un plan de pruebas.

iv.        Proporcionar asesoría.

v.         Implantar una adecuada estructura de control interno.

vi.        Monitorear y evaluar periódicamente controles financieros.

Todas estas implicaciones tienen que ver con un trabajo de auditoría adicional al trabajo de auditoría de estados financieros que llevan a cabo los auditores independientes.

Este trabajo de auditoría puede ser conducido, en algunas ocasiones, por el área de auditoría interna de la empresa –cuando existe este recurso administrativo y de control–. En otras ocasiones, se requiere que participen personas externas a la empresa para llevar a cabo el trabajo de auditoría de manera independiente y de acuerdo con los objetivos de la administración de riesgo. Es el caso de las otras auditorías.

Asimismo, algunos ejemplos de otras auditorías que pueden ser requeridas por la administración de una empresa, incluyen las siguientes:

• La verificación del pago correcto de regalías por servicios proporcionados, de conformidad con contrato respectivos.
• El cumplimiento de restricciones financieras de una empresa de conformidad con los términos de un crédito otorgado.
• La revisión contable y financiera conocida como due diligence, de acuerdo con procedimientos de auditoría previamente convenidos, para determinar la razonabilidad de la información en una adquisición de negocios.
• La revisión del sistema de cómputo utilizado por un proveedor tecnológico.
• La verificación del margen de utilidad de los resultados de un asociante para efectos de determinar la participación en un negocio; el diagnóstico preliminar y la revisión de la adecuada estructura de control interno de una empresa.
• La identificación de factores de riesgo de control sobre la información financiera.
• La investigación sobre actos ilegales o irregularidades de áreas administrativas o personal de la empresa.
• La verificación de la preparación de las declaraciones de impuestos.
• La revisión sobre la eficacia de operaciones específicas del negocio, revisiones limitadas a los estados financieros de una empresa o de un rubro específico de los mismos.
• La verificación de la circulación de una publicación periódica.
• La revisión de acumulación de ingresos para el pago de comisiones.
• El atestiguamiento de preparación de informes, transacciones o eventos.
• La verificación de la toma adecuada de inventarios físicos.
• La  verificación de revelaciones suficientes de contingencias, compromisos o de transacciones con partes relacionadas.
• La verificación de valuaciones de negocios.
• La verificación de valuaciones de activos intangibles, incluyendo el crédito mercantil.
• El diagnóstico y revisión sobre la efectividad de operaciones y procesos de acuerdo con las políticas y plan estratégico de la empresa, entre otros.

Participación del profesional de la Contaduría

El profesional de la Contaduría tiene una gran oportunidad de proveer –en los distintos niveles de la administración de la empresa– servicios con valor agregado que permitan el éxito de negocios de una empresa, así como la sustentabilidad de la misma, ya sea al proporcionar servicios de otras auditorías en el sector independiente, como parte misma de la administración.

En el sector independiente, el Contador Público, en sentido estricto, se desempeña como auditor de estados financieros, asesor fiscal o consultor de negocios.

• En el sector empresas, el profesional de la Contaduría puede desempeñarse como:
• Consejero independiente (comité de auditoría o comité de prácticas societarias).
• Consejero no independiente (comité de finanzas y planeación).
• Director general.
• Director de finanzas.
• Contralor.
• Auditor interno.
• Administrador.
• Financiero
• Tesorero.
• Fiscalista.
• Contador (corporativo, general, administrativo o de costos).
• Analista.

Las principales áreas en que el profesional de la Contaduría asume la administración del riesgo de negocios, como parte de la estructura de finanzas y administración de una empresa, y  dependiendo su grado de experiencia, especialización, actualización o estudios de posgrado, se resumen como muestra la tabla 2.

Tabla 2

A modo de conclusión

Es importante señalar que, actualmente, la profesión contable se encuentra en un proceso continuo de revaloración y apreciación por parte de la comunidad de negocios. No cabe duda que la información financiera sigue constituyendo una herramienta muy importante para tomar decisiones de negocios que implican riesgo y responsabilidad. Por tal motivo, la integridad y transparencia de la información financiera es tan importante como el conocimiento para prepararla y revisarla.

Corresponde al profesional de la Contaduría, ya sea que se desempeñe en el sector independiente o en el de las empresas, comprometerse con la creación de valor para las organizaciones. Los Contadores profesionales deben ser considerados como asesores de confianza de la alta gerencia, en la medida que ofrecen sus conocimientos, experiencia, juicio profesional y ética para la permanencia exitosa de las empresas. Los profesionales de la Contaduría son y han sido protagonistas de la verdad y del aseguramiento de la información financiera, tanto desde el interior de las organizaciones (sector empresas) como desde fuera de ellas (sector independiente), contribuyendo así a la misión de cualquier empresa: generar valor para sus accionistas y para todos aquellos participantes que directa o indirectamente se benefician de ella.

C.P.C. Raúl González Lima.

Vicepresidente del Sector Empresas del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Profesor de la Escuela de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad Panamericana.

Fuente: Revista Contaduría Pública www.contaduriapublica.org.mx del Instituto Mexicano de Contadores Públicos www.imcp.org.mx